Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.07.2009 N 125 "Об утверждении Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь"

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Зарегистрировано в НРПА РБ 18 августа 2009 г. N 8/21330

На основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь (далее - прилагаемая Инструкция).

2. Национальному банку Республики Беларусь, банкам Республики Беларусь в течение 2010 года:

2.1. проанализировать остатки средств, числящиеся по состоянию на 1 января 2010 г. на балансовых счетах:

групп 497 "Доходы к получению - проценты" и 498 "Доходы к получению - прочие доходы" в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции по ведению бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 349;

групп 687 "Доходы к получению - проценты" и 688 "Доходы к получению - прочие доходы" в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232);

2.2. привести указанные остатки средств в соответствие с требованиями прилагаемой Инструкции.

3. Банкам Республики Беларусь в срок до 1 января 2010 г. разработать локальные нормативные правовые акты в соответствии с прилагаемой Инструкцией.

4. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. N 31.3г "Об утверждении Правил начисления процентов в банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 17, 8/4757);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 14 января 2003 г. N 3 "О внесении изменений и дополнений в Правила начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденные постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 г. N 31.3г" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 16, 8/9040);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 350 "Об утверждении Инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 195, 8/13536).

5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2010 г., за исключением пункта 3 и настоящего пункта, которые вступают в силу после официального опубликования настоящего постановления.

Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ

                                                        УТВЕРЖДЕНО

                                                        Постановление

                                                        Правления

                                                        Национального банка

                                                        Республики Беларусь

                                                        30.07.2009 N 125

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИЗНАНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ

И РАСХОДОВ В НАЦИОНАЛЬНОМ БАНКЕ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

И БАНКАХ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь разработана на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь.

2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством (далее - банки).

3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины используются в следующих значениях:

доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале;

расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале;

отчетный период - один календарный месяц;

принцип начисления - доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно;

признание - процесс официального учета определенной статьи в бухгалтерском учете и (или) финансовой отчетности;

начисленный доход - доход, причитающийся к получению и учитываемый на балансовых счетах по учету начисленных доходов. К начисленным доходам не относятся начисленные проценты, учитываемые в соответствии с частью первой пункта 39 настоящей Инструкции;

начисленный расход - расход, причитающийся к выплате и учитываемый на балансовых счетах по учету начисленных расходов;

просроченный доход - задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, который не получен в срок, предусмотренный договором или законодательством, и учитываемая на балансовом счете;

доходы будущих периодов - доходы, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

расходы будущих периодов - расходы, уплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам;

безнадежная задолженность - задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, получение которой является невозможным (нереальным) или по которой истек срок исковой давности.

Термин "дата совершения операции" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297.

Термины "справедливая стоимость", "финансовый актив", "финансовое обязательство" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406.

4. Настоящая Инструкция определяет классификацию доходов и расходов, подходы к признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов, применение принципа начисления, порядок расчета процентов по операциям Национального банка, банков, связанным с привлечением и размещением денежных средств (в белорусских рублях и иностранной валюте), драгоценных металлов и драгоценных камней.

5. Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов по видам операций, доходов (расходов), полученных (понесенных) в результате исправления существенных ошибок и (или) изменений в учетной политике (относящихся к годам, предшествующим отчетному году), отчислений в резервы на покрытие возможных убытков и резервы на риски и платежи и их уменьшения, налогов на прибыль (доходы) регулируется отдельными нормативными правовыми актами Национального банка и иным законодательством.

6. Бухгалтерский учет доходов и расходов, доходов будущих периодов и расходов будущих периодов в иностранной валюте осуществляется с учетом требований настоящей Инструкции и нормативных правовых актов Национального банка, регламентирующих порядок проведения операций в иностранной валюте и их отражения в бухгалтерском учете.

7. Доходы и расходы, начисленные доходы и начисленные расходы, просроченные доходы, доходы будущих периодов и расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах:

Национальным банком - в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь и Указаниями по применению Плана счетов бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции по ведению бухгалтерского учета в Национальном банке Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 г. N 349 (далее - План счетов Национального банка);

банками - в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь и указаниями по применению плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь согласно приложениям 1 и 2 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. N 283 "О ведении бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 172, 8/13232) (далее - План счетов банков).

8. Порядок признания в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций, которые осуществляются между Национальным банком и его структурными подразделениями (между структурными подразделениями Национального банка), банком и его филиалами (отделениями) (далее - филиалы) (между филиалами банка), определяется Национальным банком, банками самостоятельно с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства. В бухгалтерском балансе банка по состоянию на 1-е число месяца по балансовым счетам по учету доходов и расходов по операциям между его филиалами должно обеспечиваться равенство остатков.

9. Национальный банк, банки разрабатывают локальный нормативный правовой акт в соответствии с настоящей Инструкцией и иными актами законодательства, который также должен определять:

порядок принятия решений по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов от операций;

критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода;

порядок документооборота по операциям признания в бухгалтерском учете доходов и расходов;

порядок взаимодействия структурных подразделений;

порядок ведения аналитического учета доходов и расходов (в том числе исходя из потребностей, связанных с налоговым законодательством);

порядок округления при расчете, получении (выплате) доходов (расходов) при закрытии счета и совершении других операций банка с физическими лицами, связанных с приемом и (выдачей) наличных денежных средств;

порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов.

Глава 2

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

10. Доходы и расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов и расходов классифицируются следующим образом:

процентные доходы, процентные расходы;

комиссионные доходы, комиссионные расходы;

прочие банковские доходы, прочие банковские расходы;

операционные доходы, операционные расходы;

уменьшение резервов, отчисления в резервы;

поступления по ранее списанным долгам, долги, списанные с баланса;

отчисления в бюджет - для Национального банка, налог на прибыль (доходы) - для банков.

11. К процентным доходам относятся доходы от осуществления активных операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, вознаграждения (доходы) лизингодателя, дисконт по операциям предоставления финансирования под уступку денежного требования (факторинг) (далее - факторинг), доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода.

К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.

Процентные доходы и процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства. Порядок расчета процентов приведен в главе 5 настоящей Инструкции.

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода и процентные расходы по выпущенным ценным бумагам определяются исходя из номинальной стоимости ценной бумаги, годовой процентной ставки (доходности), установленной эмитентом, и срока обращения.

Порядок расчета процентных доходов и процентных расходов по ценным бумагам, операциям лизинга и факторинга устанавливается отдельными актами законодательства.

12. К комиссионным доходам относятся доходы, вознаграждения (плата) за осуществление активных операций, за выполненные работы и (или) оказанные услуги другим лицам, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные доходы также включают в себя доходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, доходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные доходы по прочим операциям.

К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям.

Комиссионные доходы и комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.

13. К прочим банковским доходам и прочим банковским расходам относятся доходы и расходы, не предусмотренные пунктами 11 и 12 настоящей Инструкции, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней). Прочие банковские доходы и прочие банковские расходы также включают в себя доходы и расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские доходы и банковские расходы.

14. К операционным доходам и операционным расходам относятся доходы и расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков. Операционные доходы и операционные расходы также включают в себя доходы и расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет (за исключением платежей, указанных в пункте 17 настоящей Инструкции), расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные доходы и операционные расходы.

15. К уменьшению резервов и отчислениям в резервы относятся доходы и расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.

16. К поступлениям по ранее списанным долгам относятся доходы в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными.

К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.

17. К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.

Глава 3

ПОДХОДЫ К ПРИЗНАНИЮ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

18. Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

18.1. право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;

18.2. сумма дохода может быть надежно определена;

18.3. существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

18.4. в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.

19. Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

19.1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;

19.2. сумма расхода может быть надежно определена;

19.3. существует вероятность выплаты.

20. Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков с учетом особенностей, указанных в пунктах 21 - 35 настоящей Инструкции.

Каждый вид дохода и расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.

21. Процентные доходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1 - 18.3 пункта 18 настоящей Инструкции.

При невыполнении хотя бы одного из условий, предусмотренных подпунктами 18.1 - 18.3 пункта 18 настоящей Инструкции, сумма начисленных процентов не является доходом и признается в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями пунктов 39 и 40 настоящей Инструкции.

22. В целях настоящей Инструкции вероятность получения процентного дохода определяется в следующем порядке:

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов включительно, то существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 процентов, то Национальный банк, банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как безусловную (высокую), либо как проблемную (низкую);

если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50 процентов, то вероятность получения дохода является проблемной (низкой).

Национальный банк, банки самостоятельно определяют вероятность получения процентного дохода на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции, с учетом требований настоящей Инструкции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.

При вынесении профессионального суждения работниками структурных подразделений, осуществляющими соответствующие активные операции, учитываются следующие факторы (обстоятельства):

способность клиента, эмитента исполнить свои обязательства по уплате процентного дохода исходя из их финансового состояния и влияния внешних факторов;

качество и достаточность обеспечения своевременного погашения клиентом, эмитентом задолженности по уплате процентного дохода;

иные факторы (обстоятельства).

23. В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от безусловной (высокой) к проблемной (низкой) (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.

24. При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от проблемной (низкой) к безусловной (высокой) (при диапазоне от 50 до 70 процентов) Национальный банк, банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).

25. Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции.

26. Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам Национальным банком, банками признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1, 18.2 и 18.4 пункта 18 настоящей Инструкции.

27. Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктом 19 настоящей Инструкции. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.

28. Банковские доходы и банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.

29. Банковские доходы и банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.

30. Операционные доходы от выбытия активов в виде имущества признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 18.1, 18.2 и 18.4 пункта 18 настоящей Инструкции, независимо от формы оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка), определенной условиями договора.

Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.

Дивиденды, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они объявлены эмитентом ценных бумаг к выплате, на основании документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов, в том числе в открытой печати.

Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они получены.

Излишки признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных доходов в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Операционные доходы от сдачи лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором поступила оплата от переработчика за извлеченные из лома и отходов драгоценные металлы.

Порядок признания операционных доходов, не перечисленных в пунктах 26 и 30 настоящей Инструкции, определяется Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

31. Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков.

Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.

Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.

Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.

Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.

Порядок признания в бухгалтерском учете операционных расходов, не перечисленных в пунктах 27 и 31 настоящей Инструкции, определяется Национальным банком, банками самостоятельно в локальном нормативном правовом акте с учетом требований настоящей Инструкции и иных актов законодательства.

32. Уменьшение (аннулирование, восстановление) резервов, созданных в предшествующие годы, признается в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором оно происходит.

Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.

33. Поступления по ранее списанным долгам признаются в бухгалтерском учете в качестве доходов в том отчетном периоде, в котором они получены.

Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании.

Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты.

34. Суммы, полученные (взысканные) Национальным банком, банками и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, не являются доходами, а признаются в бухгалтерском учете в качестве кредиторской задолженности (средств в расчетах).

35. Затраты Национального банка, банков, подлежащие возмещению третьими лицами, не являются расходами, а признаются в бухгалтерском учете в качестве дебиторской задолженности (средств в расчетах).

Глава 4

ПРИМЕНЕНИЕ ПРИНЦИПА НАЧИСЛЕНИЯ

36. Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты, если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией.

37. Доходы и расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом:

доходы - на балансовых счетах по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов;

расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.

Периодичность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

38. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), если начисление и получение (оплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.

39. Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению.

При возникновении права на получение процентного дохода суммы, учтенные согласно части первой настоящего пункта, отражаются в бухгалтерском учете либо в соответствии с пунктом 37 настоящей Инструкции (списываются с соответствующих балансовых счетов по учету доходов к получению в корреспонденции со счетами доходов), либо в соответствии с пунктом 40 настоящей Инструкции (списываются с соответствующих балансовых счетов обратной проводкой и приходуются на соответствующие внебалансовые счета по учету начисленных процентов).

40. Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов.

41. При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода или переклассификации вероятности получения дохода в соответствии с пунктом 24 настоящей Инструкции суммы, учтенные на соответствующих внебалансовых счетах по учету начисленных процентов согласно пункту 40 настоящей Инструкции, списываются с данных внебалансовых счетов и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 37 настоящей Инструкции.

42. Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.

43. При неисполнении либо ненадлежащем исполнении клиентом, эмитентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего рабочего дня:

неполученные (недополученные) суммы, учтенные на балансовых счетах, относятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов;

неполученные (недополученные) суммы, учтенные на внебалансовых счетах, относятся на соответствующие внебалансовые счета по учету просроченных процентов.

44. При поступлении средств в погашение просроченной задолженности клиента, эмитента по уплате дохода, числящейся на соответствующих балансовых и (или) внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

45. Задолженность клиента, эмитента по уплате дохода, классифицированная как безнадежная задолженность, списывается с балансовых и (или) внебалансовых счетов в соответствии с законодательством и приходуется на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания:

начисленные доходы и просроченные доходы списываются со счетов, на которых учитывались, в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709Х "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719Х "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729Х "Прочие банковские расходы", 739Х "Прочие операционные расходы"), 9-го класса Плана счетов банков (группы 909Х "Прочие процентные расходы", 919Х "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929Х "Прочие банковские расходы", 939Х "Прочие операционные расходы") и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания;

начисленные проценты и просроченные проценты списываются с внебалансовых счетов по учету начисленных процентов и просроченных процентов и приходуются на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.

Национальным банком, банками задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания, до дня прекращения обязательств должника на основаниях, предусмотренных законодательством.

46. Возврат в текущем году излишне полученных (уплаченных) в текущем году доходов (расходов) отражается в бухгалтерском учете по тем же балансовым счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание в бухгалтерском учете.

47. Доходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году (возникающие в результате исправления ошибок, кроме указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, при расторжении или изменении условий договоров и т.д.), отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

47.1. получение (начисление) доходов - по балансовым счетам по учету доходов 6-го класса Плана счетов Национального банка, 8-го класса Плана счетов банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности доходов;

47.2. уменьшение доходов - по балансовым счетам по учету расходов:

7-го класса Плана счетов Национального банка (группы 709Х "Процентные расходы по средствам на иных счетах клиентов и прочие процентные расходы", 719Х "Комиссионные расходы по прочим операциям", 729Х "Прочие банковские расходы", 739Х "Прочие операционные расходы");

9-го класса Плана счетов банков (группы 909X "Прочие процентные расходы", 919X "Комиссионные расходы по прочим операциям", 929X "Прочие банковские расходы", 939X "Прочие операционные расходы").

48. Расходы, относящиеся к годам, предшествующим отчетному году (возникающие в результате исправления ошибок, кроме указанных в пункте 5 настоящей Инструкции, при расторжении или изменении условий договоров и т.д.), отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

48.1. оплата (начисление) расходов - по балансовым счетам по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов;

48.2. уменьшение расходов - по балансовым счетам по учету доходов:

6-го класса Плана счетов Национального банка (группы 609Х "Прочие процентные доходы", 619Х "Комиссионные доходы по прочим операциям", 629Х "Прочие банковские доходы", 639Х "Прочие операционные доходы");

8-го класса Плана счетов банков (группы 809X "Прочие процентные доходы", 819X "Комиссионные доходы по прочим операциям", 829X "Прочие банковские доходы", 839X "Прочие операционные доходы").

49. Закрытие балансовых счетов по учету доходов и расходов отчетного года производится в последний рабочий день года с отнесением остатков на балансовый счет 5055 "Прибыль (убыток) отчетного года" Плана счетов Национального банка, 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года" Плана счетов банков.

50. Сумма доходов и расходов, учитываемая на балансовых счетах по учету доходов будущих периодов и расходов будущих периодов и относящаяся к текущему отчетному периоду, отражается в бухгалтерском учете на балансовых счетах по учету доходов и расходов не позднее последнего рабочего дня отчетного периода.

Глава 5

ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ

51. Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

52. Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов (в том числе при закрытии счетов, передаче счетов, изменении процентной ставки), порядок и сроки их уплаты определяются в соответствии с договорами и (или) законодательством.

53. Начисление процентов может производиться исходя из условного (360) или точного (365 или 366) количества дней в году.

При расчете процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете процентов исходя из точного количества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Количество дней в году (месяце), применяемое Национальным банком, банками при начислении процентов, определяется в их учетной политике и указывается в заключенных договорах.

54. Проценты начисляются исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики Национального банка, банков. Национальный банк, банки в последний рабочий день года должны обеспечить начисление процентов, используя остатки по счетам на конец операционного дня.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

55. Расчет процентов может производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету за период начисления.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

                               ДП    % Ст    1

                        СП = SUMOi x ---- x --,

                              i=1    100    ДГ

      ДП

где SUMOi - сумма  фактических  ежедневных  остатков  по  счету  за  период

i=1

начисления (процентное число);

% Ст - годовая процентная ставка;

ДГ - количество дней в году.

Сумма начисленных процентов за период, рассчитанная путем начисления процентов на средний остаток по счету, рассчитывается по следующей формуле:

                                 О х % Ст x ДП

                            СП = -------------,

                                    100 x ДГ

где О - средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической;

% Ст - годовая процентная ставка;

ДП - количество дней в периоде начисления;

ДГ - количество дней в году.

Средний остаток по счету за период начисления, определяемый по формуле средней хронологической, рассчитывается по следующей формуле:

                       О1                             ОДП

                       -- + О2 + О3 + ... + ОДП - 1 + ---

                        2                              2

                   О = ----------------------------------,

                                     ДП - 1

где О1, ОДП - фактические остатки по счету на начало и конец периода;

О2, О3, ..., ОДП - 1 - фактические ежедневные остатки по счету на последующие даты в периоде;

ДП - число дней в соответствующем периоде.

Сумма начисленных процентов, рассчитанная путем начисления процентов на фактический ежедневный остаток по счету или на средний остаток по счету, отражается в бухгалтерском учете с учетом требований настоящей Инструкции.

56. В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (в случае уплаты процентов путем их внесения равными долями в течение всего периода погашения кредитов) рассчитывается по следующей формуле:

                                      СП

                                  П = --,

                                      ПМ

где СП - сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом;

ПМ - количество платежных месяцев.

Сумма начисленных процентов за весь период пользования кредитом рассчитывается по следующей формуле:

                                     % Ст     МП + 1

                          СП = С x -------- x ------,

                                   12 х 100     2

где С - сумма кредита;

% Ст - годовая процентная ставка по кредитному договору;

МП - количество месяцев пользования кредитом.

Количество платежных месяцев рассчитывается по следующей формуле:

ПМ = МП - МДП,

где МП - количество месяцев пользования кредитом;

МДП - количество месяцев пользования кредитом до начала его погашения.

Ежемесячный платеж по процентам за кредит (сумма начисленных процентов) отражается в бухгалтерском учете с учетом требований настоящей Инструкции.

57. В случае досрочного погашения основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день его полного погашения исходя из фактически сложившейся задолженности с соблюдением требований пункта 55 настоящей Инструкции для выплаты разницы между уплаченными процентами и причитающимися к уплате.

58. Суммы рассчитанных процентов отражаются в ведомостях начисленных процентов, которые являются первичными учетными документами.

Ведомость начисленных процентов, составляемая на основании расчета процентов, указанного в пункте 55 настоящей Инструкции, должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование банка;

период начисления;

дату составления;

номер счета, по которому начисляются проценты;

сумму фактических ежедневных или средних остатков по счету за период начисления;

процентную ставку;

дату установления процентной ставки;

сумму начисленных процентов;

общий итог начисленных процентов;

подпись лица, составившего ведомость, и контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Данная ведомость может содержать дополнительные реквизиты.

Ведомости начисленных процентов формируются на бумажном носителе информации или в электронном виде. Порядок составления, подписания и хранения ведомостей, а также содержание ведомости начисленных процентов, составляемой на основании расчета процентов, указанного в пункте 56 настоящей Инструкции, определяются Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте.

59. Округление начисленных процентов (причитающихся к получению или подлежащих уплате) по остаткам денежных средств по счетам юридических и физических лиц осуществляется в следующем порядке:

59.1. расчет начисленных процентов в иностранной валюте производится с округлением до двух знаков после запятой (целые числа - количество денежных единиц, десятичные - разменная монета соответствующего государства), если иное не предусмотрено актами законодательства и (или) условиями договора.

Округление осуществляется с учетом четырех знаков после запятой математическим способом в следующем порядке:

если первая из отбрасываемых цифр (четвертая цифра после запятой) больше или равна 5, то последняя из сохраняемых цифр (третья цифра после запятой) увеличивается на единицу (сумма начисленных процентов увеличивается);

если первая из отбрасываемых цифр меньше 5, то увеличение не производится (отбрасывается четвертая цифра после запятой).

Таким же образом осуществляется округление до сотых с учетом третьей цифры после запятой;

59.2. расчет начисленных процентов в белорусских рублях производится с округлением до наименьшего номинала банкноты, находящейся в обращении на территории Республики Беларусь.

60. При выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, производится округление сумм до наименьшего номинала банкноты, находящейся в обращении на территории Республики Беларусь.

Суммы погрешностей, полученные в результате округления при выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, относятся на счета по учету прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

61. При проведении операций с нерезидентами Республики Беларусь начисление процентов может осуществляться с учетом особенностей, определенных международными договорами (соглашениями).