Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21.03.2008 N 80 "Об утверждении Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь"

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Стр. 1

Зарегистрировано в НРПА РБ 4 апреля 2008 г. N 8/18543

На основании статей 26, 35 и 119 Банковского кодекса Республики Беларусь Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь.

2. Национальный банк Республики Беларусь составляет консолидированную финансовую отчетность за отчетный год до 1 июня текущего года:

за 2007 год в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения);

за 2008 год и последующие годы в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, консолидированного отчета об изменении капитала, консолидированного отчета о движении денежных средств, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения).

3. Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь (далее - банки) составляют консолидированную финансовую отчетность:

за 2007 год в составе консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках, примечаний (включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения);

4. Банки представляют консолидированную финансовую отчетность за 2007 год в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь до 1 июля 2008 г.

В случае несоставления и непредставления в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь консолидированной финансовой отчетности банки направляют в главное управление банковского надзора Национального банка Республики Беларусь перечень участников банковской группы и (или) банковского холдинга с указанием оснований непредставления консолидированной финансовой отчетности.

5. Признать утратившими силу:

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2002 г. N 414 "Об утверждении Инструкции по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 13, 8/8986);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. N 403 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 9-10, 8/10443);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 22 декабря 2004 г. N 359 "О внесении дополнений и изменений в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 9, 8/11957);

постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 марта 2007 г. N 104 "О внесении изменений и дополнения в Инструкцию по составлению и представлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., N 107, 8/16279).

6. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования.

Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Совета директоров

                                                 Национального банка

                                                 Республики Беларусь

                                                 21.03.2008 N 80

ИНСТРУКЦИЯ

ПО СОСТАВЛЕНИЮ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И БАНКАМИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Инструкция по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь (далее - Инструкция) разработана на основании статей 26, 35 и 119 Банковского кодекса Республики Беларусь и с учетом требований Национального стандарта финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 408, Национального стандарта финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 409, Национального стандарта финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 410, и Национального стандарта финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F), утвержденного постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21 марта 2008 г. N 76.

2. Требования, установленные настоящей Инструкцией, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк), банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь (далее - банки).

3. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

термины "консолидированная финансовая отчетность", "существенное влияние", "головная организация", "дочернее юридическое лицо", "группа" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27);

термин "зависимое юридическое лицо" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28);

термины "совместная деятельность", "совместно контролируемое юридическое лицо", "банк - участник совместной деятельности" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31);

термины "дата приобретения", "деловая репутация", "идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства" имеют значения, определенные Национальным стандартом финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F);

термин "долевой инструмент" имеет значение, определенное Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406.

4. Консолидированная финансовая отчетность составляется Национальным банком, банками, являющимися головной организацией (далее - головная организация-банк), с учетом дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, на решения которых, принимаемые их органами управления, головная организация-банк способна оказывать прямо и (или) косвенно (через третьи лица) существенное влияние и финансовая отчетность которых подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), Национального стандарта финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28), Национального стандарта финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31) соответственно (далее - участники группы).

5. К составу, структуре и содержанию консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 300.

6. К составу, структуре и содержанию промежуточной консолидированной финансовой отчетности применяются общие требования к промежуточной финансовой отчетности, предусмотренные Национальным стандартом финансовой отчетности 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (НСФО 34) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29 июня 2004 г. N 207.

Порядок составления промежуточной консолидированной финансовой отчетности аналогичен порядку составления годовой консолидированной финансовой отчетности, установленному настоящей Инструкцией.

7. Финансовая отчетность участников группы включается в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка с использованием следующих методов консолидации:

метода полной консолидации - для дочерних юридических лиц;

метода учета по долевому участию - для зависимых юридических лиц и совместно контролируемых юридических лиц;

метода пропорциональной консолидации - для совместно контролируемых юридических лиц.

8. Консолидированная финансовая отчетность составляется на основе учетной политики группы.

Под учетной политикой группы для целей настоящей Инструкции понимаются принципы и правила, разработанные головной организацией-банком для подготовки консолидированной финансовой отчетности группы. За основу учетной политики группы берется учетная политика головной организации-банка.

Учетная политика группы должна предусматривать:

наименование головной организации-банка и участников группы;

валюту составления и представления консолидированной финансовой отчетности, а также порядок пересчета отчетных данных финансовой отчетности участников группы - иностранных компаний для их включения в консолидированную финансовую отчетность;

порядок представления участниками группы бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, дополнительных сведений (далее - годовой отчет) для целей составления консолидированной финансовой отчетности;

принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности.

Принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности должны предусматривать порядок:

определения круга участников группы;

применения методов консолидации;

признания деловой репутации, обесценения деловой репутации;

определения и исключения взаимных требований и обязательств участников группы, а также доходов и расходов по ним, в том числе нереализованных;

отражения результатов выбытия участников группы;

отражения активов группы и формирования резервов по ним.

В случае, если участник группы использует для составления своей финансовой отчетности учетную политику, отличную от учетной политики группы, финансовая отчетность такого участника корректируется в соответствии с учетной политикой группы.

9. В консолидированную финансовую отчетность отчетные данные головной организации-банка и участников группы включаются по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период.

10. Головная организация-банк вправе требовать от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную финансовую отчетность с учетом принципа существенности, указанного в пункте 11 настоящей Инструкции. В случае составления участниками группы собственной консолидированной финансовой отчетности головная организация-банк включает указанную финансовую отчетность в консолидированную финансовую отчетность, которая составляется головной организацией-банком в порядке, установленном настоящей Инструкцией.

Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности участниками группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, должен быть регламентирован в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка (кроме Национального банка), представляющей консолидированную финансовую отчетность в Национальный банк, разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.

Если головная организация-банк не требует от участников группы, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы, составлять собственную консолидированную финансовую отчетность, порядок составления консолидированной финансовой отчетности головной организации-банка с учетом указанных участников группы должен быть определен в локальном нормативном правовом акте головной организации-банка (кроме Национального банка), разработанном в соответствии с настоящей Инструкцией и другими актами законодательства.

11. При подготовке консолидированной финансовой отчетности и принятии решения о включении в нее финансовой отчетности тех или иных участников группы следует руководствоваться принципом существенности, если иное не установлено законодательством. Для целей настоящей Инструкции информация считается существенной, если ее неиспользование или искажение может повлиять на решения пользователей информации, принятые на основании консолидированной финансовой отчетности.

Влияние участника группы признается несущественным в случае, если величина валюты баланса участника группы составляет менее 0,5 процента величины валюты баланса головной организации-банка.

Головная организация-банк включает в консолидированную финансовую отчетность финансовую отчетность участников группы, величина валюты баланса каждого из которых составляет менее 0,5 процента от величины валюты баланса головной организации-банка, в случае, если суммарная величина валюты баланса таких участников составляет 1 процент и более от величины валюты баланса головной организации-банка.

При подготовке консолидированной финансовой отчетности Национальным банком может быть принято решение о применении критерия, отличного от вышеназванного, но не более указанного в части третьей настоящего пункта.

12. Для целей составления консолидированной финансовой отчетности головная организация-банк запрашивает у участников группы годовой отчет, а также использует собственные данные об операциях, проводимых с участниками группы.

Головная организация-банк определяет требования к организации проведения работ по составлению консолидированной финансовой отчетности.

Представление участниками группы головной организации-банку годового отчета для целей составления консолидированной финансовой отчетности осуществляется в форме и сроки, установленные головной организацией-банком. Для этого участники группы могут:

обеспечить ведение отдельных журналов для учета операций с головной организацией-банком;

представить головной организации-банку информацию, отражающую различие статей по операциям внутри группы и вне ее;

проанализировать по видам различные операции, осуществляемые внутри группы.

13. Консолидированная финансовая отчетность используется для:

получения информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств группы как единого целого;

получения информации об операциях головной организации-банка с участниками группы.

14. Консолидированная финансовая отчетность не оказывает влияния на индивидуальную финансовую отчетность, не является основанием для распределения или перераспределения прибыли.

15. Консолидированная финансовая отчетность включает:

консолидированный баланс;

консолидированный отчет о прибыли и убытках;

консолидированный отчет об изменении капитала;

консолидированный отчет о движении денежных средств;

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

16. Консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибыли и убытках и консолидированный отчет об изменении капитала составляются:

Национальным банком - по формам годовой финансовой отчетности (годового бухгалтерского баланса (далее - бухгалтерский баланс), отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала), установленным Национальным банком;

банками - по формам годового отчета (бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. N 323 "О годовом отчете банков Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., N 207, 8/15474).

Примечания к консолидированному балансу и консолидированному отчету о прибыли и убытках составляются:

Национальным банком - по форме примечаний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках Национального банка;

банками - по форме примечаний к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках банков.

17. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется банками по форме отчета о движении денежных средств, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 6 декабря 2007 г. N 373 "Об утверждении формы отчета о движении денежных средств и Инструкции по составлению отчета о движении денежных средств банками Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 5, 8/17726).

Примечания к консолидированному отчету о движении денежных средств составляются банками по форме примечаний к отчету о движении денежных средств банков.

Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется Национальным банком по форме, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2008 г. N 456 "Об утверждении формы консолидированного отчета о движении денежных средств и Инструкции по составлению консолидированного отчета о движении денежных средств Национальным банком Республики Беларусь".

18. Консолидированный баланс дополняется следующими статьями:

"Инвестиции в зависимые юридические лица", "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица". Статьи вводятся в активе вместо статьи "Долгосрочные финансовые вложения";

"Деловая репутация". Статья вводится в активе перед статьей "Прочие активы";

"Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц", "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц", "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка", "Доля меньшинства". Статьи вводятся в разделе "Капитал" перед статьей "Всего капитал".

Примечание 13 "Уставный фонд" к консолидированному балансу банков (далее - примечание 13 для банков) дополняется символом 12113 "Акции головной организации-банка, принадлежащие дочерним юридическим лицам".

19. Консолидированный отчет о прибыли и убытках дополняется после итоговой статьи "Прибыль (убыток)" следующими статьями:

"Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц";

"Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц";

"Итого прибыль (убыток)";

"Доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка";

"Доля меньшинства в прибыли (убытке)".

20. Консолидированный отчет об изменении капитала дополняется:

статьями "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка", "Доля меньшинства". Указанные статьи вводятся перед статьей "Всего капитал";

строками "Приобретение дочернего юридического лица", "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц", "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц". Указанные строки вводятся после строки "прочие изменения".

21. Формы консолидированной финансовой отчетности могут дополняться статьями, порядок изложения и заполнения которых определяется в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности и иными нормативными правовыми актами Национального банка.

22. В случае, если представление или классификация статей в формах консолидированной финансовой отчетности изменены относительно периода, предшествовавшего отчетному, сравнительные суммы реклассифицируются, если только это не является практически неосуществимым.

При первом составлении консолидированной финансовой отчетности сравнительная информация может не приводиться.

23. Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией используется:

при составлении консолидированной финансовой отчетности за отчетный год - годовой отчет (годовая финансовая отчетность) головной организации-банка, годовой отчет участников группы и (или) консолидированная финансовая отчетность участников группы;

при составлении промежуточной консолидированной финансовой отчетности - промежуточная (месячная, квартальная) бухгалтерская (финансовая) отчетность головной организации-банка и участников группы, составленная по формам годового отчета (годовой финансовой отчетности) головной организации-банка и участников группы и (или) консолидированной финансовой отчетности участников группы.

24. Годовой отчет (годовая финансовая отчетность) головной организации-банка, участников группы, используемый для составления консолидированной финансовой отчетности за отчетный год, должен быть подтвержден аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) в случаях, установленных законодательством.

25. При составлении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с настоящей Инструкцией корректировки статей бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках, отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств осуществляются без отражения по счетам бухгалтерского учета, то есть только на уровне составления отчетности.

Глава 2

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БАЛАНСА

С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

26. Для целей формирования консолидированного баланса с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный баланс на основании форм бухгалтерских балансов головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.

27. Составление сводного баланса осуществляется следующим образом:

активы суммируются постатейно;

обязательства суммируются постатейно;

капитал головной организации-банка переносится постатейно в сводный баланс;

капитал дочерних юридических лиц, рассчитанный путем суммирования значений итоговых статей капитала их индивидуальных (консолидированных) бухгалтерских балансов, переносится в сводный баланс в отдельную строку "Капитал дочерних юридических лиц" после статьи "Итого обязательства и капитал".

28. Для получения консолидированного баланса применяются следующие корректировки к сводному балансу:

исключается балансовая стоимость инвестиций головной организации-банка в уставные фонды дочерних юридических лиц (далее - инвестиции в дочерние юридические лица) и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка;

исключается капитал дочерних юридических лиц;

в актив включается показатель деловой репутации за вычетом накопленных убытков от обесценения;

доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, суммируется с капиталом головной организации-банка;

доля в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств (далее - чистая справедливая стоимость активов и обязательств) дочерних юридических лиц, не принадлежащая головной организации-банку (далее - доля меньшинства в капитале), отражается по статье "Доля меньшинства";

исключаются внутригрупповые операции и остатки по внутригрупповым счетам.

29. Балансовая стоимость инвестиции головной организации-банка в каждое дочернее юридическое лицо и балансовая стоимость инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка исключается из статьи "Долгосрочные финансовые вложения" (а0) (далее - символ корректировки) и соответственно на данные величины уменьшается итоговое значение активов.

30. Общая сумма капитала дочерних юридических лиц исключается из строки "Капитал дочерних юридических лиц" (a1).

При наличии инвестиций дочерних юридических лиц в уставный фонд головной организации-банка соответствующие корректировки по их исключению проводятся по статьям "Уставный фонд" и "Эмиссионный доход".

Доля дочернего юридического лица в уставном фонде головной организации-банка отражается по символу 12113 "Акции головной организации-банка, принадлежащие дочерним юридическим лицам" примечания 13 для банков в скобках.

31. На дату приобретения инвестиции в дочернее юридическое лицо рассчитывается разница между балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо и долей головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в актив консолидированного баланса по статье "Деловая репутация" и соответственно увеличивает итоговое значение активов (a2). Стоимость деловой репутации ежегодно тестируется на обесценение и признается за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Отрицательная разница отражается в качестве дохода в соответствии с требованиями главы 3 настоящей Инструкции.

Дополнительная деловая репутация рассчитывается при:

увеличении процента участия головной организации-банка в уставном фонде дочернего юридического лица;

приобретении головной организацией-банком новых акций (долей) дочернего юридического лица и (или) доли меньшинства.

32. По каждому дочернему юридическому лицу рассчитывается доля головной организации-банка в изменениях в капитале дочернего юридического лица, произошедших с даты его приобретения. Для этого величина изменения каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, за исключением уставного фонда, умножается на соответствующий процент участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица. Полученная общая сумма изменения статьи "Резервный и иные фонды" (для Национального банка), статьи "Резервный фонд" (для банков) отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса и соответствующим символам примечания 14 "Резервный и иные фонды" к консолидированному балансу Национального банка (a3). Полученная общая сумма изменения статьи "Фонды переоценки статей баланса" (для Национального банка), статьи "Фонд переоценки статей баланса" (для банков) отражается по аналогичным статьям консолидированного баланса и соответствующим символам примечания 16 "Фонды переоценки статей баланса" к консолидированному балансу Национального банка и примечания 15 "Фонд переоценки статей баланса" к консолидированному балансу банков (a3). Полученная общая сумма изменения статьи "Накопленная прибыль" отражается в капитале консолидированного баланса по статье "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечания 15 "Накопленная прибыль" к консолидированному балансу Национального банка (далее - примечание 15 для Национального банка) и примечания 14 "Накопленная прибыль" к консолидированному балансу банков (далее - примечание 14 для банков) (a3).

33. По каждому дочернему юридическому лицу, в уставном фонде которого головная организация-банк владеет долей (акциями), соответствующей менее чем 100 процентам голосов в любом из его органов управления, рассчитывается доля меньшинства в капитале. Для этого процент участия в уставном фонде дочернего юридического лица, который не принадлежит головной организации-банку, умножается на значение чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату отчетности. Общая сумма по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном балансе по статье "Доля меньшинства" (a4).

34. Если дочернее юридическое лицо головной организации-банка имеет инвестиции в другие дочерние юридические лица указанной головной организации-банка, такие инвестиции исключаются при составлении консолидированного баланса. Для исключения инвестиций головная организация-банк рассчитывает свою долю в сумме инвестиции одного дочернего юридического лица в другое дочернее юридическое лицо путем умножения процента участия головной организации-банка в уставном фонде соответствующего дочернего юридического лица на балансовую стоимость инвестиции последнего в другое дочернее юридическое лицо. Инвестиции исключаются по следующим статьям сводного баланса (a5):

"Инвестиции в зависимые юридические лица";

"Долгосрочные финансовые вложения";

"Доля меньшинства".

35. Остатки по внутригрупповым счетам, возникшие в результате операций или событий внутри группы (между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка), исключаются из сводного баланса и не включаются в консолидированный баланс (счета по учету кредитов и депозитов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных требований и обязательств).

Как правило, остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету в активе (пассиве) одного дочернего юридического лица головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету в пассиве (активе) другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам должны периодически выверяться. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до составления годовых отчетов каждого дочернего юридического лица.

Корректировки по исключению остатков по внутригрупповым счетам осуществляются путем дебетования внутригрупповых счетов пассива и кредитования внутригрупповых счетов актива (b1).

Из сводного баланса также исключаются остатки по счетам, которые связаны с операциями, проводимыми между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, в том числе остатки по счетам по учету начисленных доходов и расходов, резервов по внутригрупповым кредитам, путем осуществления обратных записей по статьям, по которым отражались указанные операции.

36. Внутригрупповые продажи (основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей), между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключаются при каждом составлении консолидированной финансовой отчетности, начиная с отчетности за период, в котором были произведены продажи, до тех пор, пока основные средства, нематериальные активы, прочие материальные ценности учитываются на балансе головной организации-банка или дочерних юридических лиц.

Корректировки по исключению внутригрупповых продаж осуществляются обратными записями по статьям, по которым отражались эти операции.

Корректировки, затрагивающие статьи консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменяющие значение его итоговой статьи "Прибыль (убыток)", отражаются по статье консолидированного баланса "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечаний к консолидированному балансу.

Для исключения внутригрупповых продаж совершаются следующие корректировки:

основные средства, нематериальные активы приводятся к их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица);

корректируется амортизация основных средств, нематериальных активов (далее - амортизация) на основе их первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) на дату отражения в учете результатов продажи;

исключаются доходы или расходы от продажи внутри группы.

Перед осуществлением корректировок по исключению продажи основных средств их стоимость корректируется на сумму переоценки, проведенной покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом).

Безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и прочего имущества между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка исключается при составлении консолидированной финансовой отчетности в аналогичном для внутригрупповых продаж порядке.

37. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж, при составлении консолидированной финансовой отчетности за период, в котором были произведены внутригрупповые продажи, осуществляется в следующем порядке:

37.1. на сумму доходов от продажи (c1):

Д-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках)

К-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей);

37.2. на сумму расходов от продажи (c2):

Д-т "Основные средства и нематериальные активы" (для основных средств и нематериальных активов), "Прочие активы" (для прочих материальных ценностей)

К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков).

38. Исключение доходов (расходов), возникающих в результате внутригрупповых продаж, при составлении консолидированной финансовой отчетности за последующие отчетные периоды осуществляется в следующем порядке:

38.1. на сумму доходов от продажи (c3):

Д-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 14 для банков)

38.2. на сумму расходов от продажи (c4):

К-т "Накопленная прибыль" (символ 12131 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 15 для Национального банка; символ 12143 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" примечания 14 для банков).

39. Для приведения амортизации, начисляемой покупателем (головной организацией-банком или дочерним юридическим лицом) в течение отчетных периодов, следующих за продажей, исходя из стоимости приобретения основных средств или нематериальных активов к амортизации на основе их первоначальной стоимости, которая значилась у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), совершаются следующие корректировки:

39.1. на положительную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс (c5):

Д-т "Основные средства и нематериальные активы"

К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков);

39.2. на отрицательную разницу между амортизацией исходя из стоимости приобретения и первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), начисленной за период с даты продажи по последний день отчетного периода, за который составляется консолидированный баланс (c6):

Д-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков)

К-т "Основные средства и нематериальные активы".

40. После приведения стоимости основных средств к первоначальной стоимости, которая значилась в балансе продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица), и корректировки амортизации данные основные средства переоцениваются в соответствии с принятым у продавца (головной организации-банка или дочернего юридического лица) методом переоценки.

При продаже основных средств, нематериальных активов, прочих материальных ценностей в последующем отчетном периоде третьим лицам, не являющимся головной организацией-банком или участниками группы, все ранее исключенные доходы или расходы от продаж внутри группы включаются в доходы или расходы от продажи третьим лицам в этом отчетном периоде.

41. В полученном после проведения корректировок консолидированном балансе равенство активов и пассивов должно сохраняться.

42. Пример таблицы корректировок сводного баланса приведен:

для банков - согласно приложению 1 к настоящей Инструкции;

для Национального банка - согласно приложению 2 к настоящей Инструкции.

1 2 3 4 5 6