Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 21.03.2008 N 80 "Об утверждении Инструкции по составлению консолидированной финансовой отчетности Национальным банком Республики Беларусь и банками Республики Беларусь"

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Стр. 2

Глава 3

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ПРИБЫЛИ

И УБЫТКАХ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

43. Для целей формирования консолидированного отчета о прибыли и убытках с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о прибыли и убытках на основании форм отчетов о прибыли и убытках головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.

44. Составление сводного отчета о прибыли и убытках осуществляется путем постатейного сложения доходов и расходов.

45. Для получения консолидированного отчета о прибыли и убытках к сводному отчету о прибыли и убытках применяются следующие корректировки:

исключаются внутригрупповые доходы и расходы;

исключаются выплачиваемые внутри группы дивиденды (доходы) (далее - дивиденды);

отражается в качестве дохода превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица на дату его приобретения над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо;

определяются доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка, и доля меньшинства в прибыли (убытке) и выделяются отдельными статьями в консолидированном отчете о прибыли и убытках.

46. Внутригрупповые доходы и расходы возникают в результате операций, проводимых между головной организацией-банком и дочерними юридическими лицами, а также между дочерними юридическими лицами головной организации-банка.

Как правило, остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках дочернего юридического лица, а также остаток по любому внутригрупповому счету доходов (расходов) в отчете о прибыли и убытках одного дочернего юридического лица головной организации-банка должен соответствовать остатку по внутригрупповому счету расходов (доходов) в отчете о прибыли и убытках другого дочернего юридического лица головной организации-банка. Различия между остатками по взаимным счетам могут возникать вследствие временного разрыва, споров, ошибок. Для достижения соответствия остатки по внутригрупповым счетам доходов (расходов) должны периодически выверяться. Процедура выверки остатков по внутригрупповым счетам за отчетный период должна быть закончена до составления годовых отчетов каждого дочернего юридического лица.

Корректировка по исключению внутригрупповых доходов и расходов заключается в дебетовании статей внутригрупповых доходов и кредитовании соответствующих статей внутригрупповых расходов (d1).

47. Внутригрупповые дивиденды (дивиденды, выплачиваемые дочерними юридическими лицами головной организации-банку и между дочерними юридическими лицами головной организации-банка) не отражаются в консолидированной финансовой отчетности.

48. Если дочерним юридическим лицом выплачиваются дивиденды головной организации-банку и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовом отчете дочернего юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их выплате, при составлении консолидированной финансовой отчетности на сумму дивидендов, причитающихся головной организации-банку, делается корректировка (e0):

Д-т "Прочие обязательства"

К-т "Накопленная прибыль" (баланс) (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков).

На сумму дивидендов, фактически выплаченных головной организации-банку, делается корректировка (е1):

Д-т "Доход в форме дивидендов" (отчет о прибыли и убытках)

49. Дивиденды, выплачиваемые между дочерними юридическими лицами головной организации-банка, также исключаются при составлении консолидированной финансовой отчетности. Корректировки по исключению производятся по статьям (e2):

"Прочие обязательства";

"Доход в форме дивидендов" (отчет о прибыли и убытках);

"Накопленная прибыль" (баланс) (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков).

50. В случае, если приобретение дочернего юридического лица произошло в течение отчетного периода и на дату приобретения установлено превышение доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочернего юридического лица над балансовой стоимостью инвестиции в данное дочернее юридическое лицо, сумма данного превышения отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Прочие доходы" (е3).

51. По каждому дочернему юридическому лицу на основании их индивидуальных отчетов о прибыли и убытках рассчитывается доля меньшинства в прибыли (убытке) за отчетный год путем умножения процента участия, не принадлежащего головной организации-банку, в уставном фонде каждого дочернего юридического лица на величину его прибыли (убытка) за отчетный год.

Общая сумма прибыли (убытка), принадлежащей меньшинству, по всем дочерним юридическим лицам отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Доля меньшинства в прибыли (убытке)".

52. Убыток за отчетный год, приходящийся на долю меньшинства, может превышать долю меньшинства в капитале, отраженную в консолидированном балансе по статье "Доля меньшинства". В этом случае при составлении консолидированной финансовой отчетности превышение и все последующие убытки, приходящиеся на долю меньшинства, относятся в консолидированной финансовой отчетности на уменьшение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, за исключением суммы убытков, которую меньшинство обязано и может погасить. Для этого в консолидированном балансе делаются корректировки по следующим статьям (f1):

Д-т "Накопленная прибыль" (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков)

К-т "Доля меньшинства".

Если в последующие отчетные периоды у дочернего юридического лица образуется прибыль, то в консолидированной финансовой отчетности она относится на увеличение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, до тех пор, пока вся сумма убытков, приходящаяся на долю меньшинства и ранее отнесенная на уменьшение суммы прибыли, приходящейся на долю головной организации-банка, не будет компенсирована.

53. Разница между значением итоговой статьи "Итого прибыль (убыток)", полученным после проведения всех необходимых корректировок согласно пунктам 46 - 50 настоящей Инструкции, и значением статьи "Доля меньшинства в прибыли (убытке)" представляет собой долю в прибыли (убытке) группы, принадлежащую собственникам головной организации-банка, которая отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Доля в прибыли (убытке), принадлежащая собственникам головной организации-банка".

54. При проведении корректировок доходов и расходов, оказывающих влияние на значение итоговой статьи "Прибыль (убыток)" консолидированного отчета о прибыли и убытках и, следовательно, на значение статьи "Накопленная прибыль" консолидированного баланса, корректировки производятся по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков.

55. Пример таблицы корректировок сводного отчета о прибыли и убытках приведен:

для банков - согласно приложению 3 к настоящей Инструкции;

для Национального банка - согласно приложению 4 к настоящей Инструкции.

Глава 4

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА

С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

56. Для целей формирования консолидированного отчета об изменении капитала с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет об изменении капитала на основании форм отчетов об изменении капитала головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.

57. Составление сводного отчета об изменении капитала осуществляется следующим образом:

остатки и изменения статей капитала головной организации-банка переносятся построчно;

доля в изменениях каждой статьи капитала дочерних юридических лиц, произошедших с даты их приобретения, которая принадлежит головной организации-банку (рассчитанная в соответствии с пунктом 32 настоящей Инструкции), построчно суммируется с соответствующими остатками и изменениями статей капитала головной организации-банка (кроме уставного фонда).

58. Для получения консолидированного отчета об изменении капитала к сводному отчету об изменении капитала применяются следующие корректировки:

отражаются не принадлежащие головной организации-банку доля в чистой справедливой стоимости активов и обязательств дочерних юридических лиц на начало отчетного периода и доля в изменениях статей капитала дочерних юридических лиц в отчетном периоде по соответствующим строкам статьи "Доля меньшинства" (a4). При приобретении дочернего юридического лица в отчетном периоде доля в его чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения, не принадлежащая головной организации-банку, отражается по строке "Приобретение дочернего юридического лица" статьи "Доля меньшинства" (i1);

по статьям "Уставный фонд" и "Эмиссионный доход" учитываются корректировки, произведенные по аналогичным статьям консолидированного баланса;

по статье "Накопленная прибыль" учитываются корректировки, произведенные по статьям консолидированного отчета о прибыли и убытках и изменившие значения его итоговых статей;

выводятся значения статьи "Всего капитал" путем построчного суммирования значений статей "Всего капитал, принадлежащий собственникам головной организации-банка" и "Доля меньшинства".

59. Итоговые значения статей капитала консолидированного отчета об изменении капитала должны быть равны итоговым значениям аналогичных статей консолидированного баланса.

60. Пример таблицы корректировок сводного отчета об изменении капитала приведен:

для банков - согласно приложению 5 к настоящей Инструкции;

для Национального банка - согласно приложению 6 к настоящей Инструкции.

Глава 5

СОСТАВЛЕНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОГО ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ С ПРИМЕНЕНИЕМ МЕТОДА ПОЛНОЙ КОНСОЛИДАЦИИ

61. Для целей формирования консолидированного отчета о движении денежных средств с применением метода полной консолидации предварительно составляется сводный отчет о движении денежных средств на основании форм отчетов о движении денежных средств головной организации-банка и дочерних юридических лиц, приведенных в сопоставимый вид.

62. Составление сводного отчета о движении денежных средств осуществляется следующим образом:

потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц постатейно суммируются (за исключением статьи "Эмиссия акций");

в качестве значения статьи "Эмиссия акций" принимается значение аналогичной статьи отчета о движении денежных средств головной организации-банка.

63. Для получения консолидированного отчета о движении денежных средств к сводному отчету о движении денежных средств применяются следующие корректировки:

исключаются внутригрупповые потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности головной организации-банка и дочерних юридических лиц;

потоки денежных средств, возникающие в результате приобретения и (или) продажи головной организацией-банком дочерних юридических лиц, включаются в потоки денежных средств от инвестиционной деятельности за вычетом суммы денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у приобретенных (выбывших) дочерних юридических лиц.

Глава 6

КОРРЕКТИРОВКИ К КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПРИ ВЫБЫТИИ ДОЧЕРНЕГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ИЗ ГРУППЫ

64. При выбытии дочернего юридического лица из группы вследствие утраты головной организацией-банком контроля над дочерним юридическим лицом определяется прибыль или убыток от выбытия дочернего юридического лица как разница между полученной суммой от продажи акций (долей) и величиной его чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия, на дату выбытия. Полученная разница отражается в консолидированном отчете о прибыли и убытках. Для этого совершаются следующие корректировки:

64.1. исключение доходов, полученных от продажи акций (долей) (g1):

Д-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

Д-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках) - на разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

К-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей);

64.2. исключение расходов, полученных от продажи акций (долей) (g2):

Д-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину балансовой стоимости выбывшей части инвестиции

К-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)

К-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков) - на разницу между величиной балансовой стоимости выбывшей части инвестиции и суммой, полученной от продажи акций (долей);

64.3. выравнивание положительной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия (g3):

К-т "Долгосрочные финансовые вложения";

64.4. выравнивание отрицательной разницы между балансовой стоимостью выбывшей части инвестиции и долей в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия (g4):

Д-т "Долгосрочные финансовые вложения"

К-т "Накопленная прибыль" (корректировка производится по соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков);

64.5. отражение прибыли от выбытия дочернего юридического лица (g5):

Д-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)

К-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия

К-т "Прочие доходы" (отчет о прибыли и убытках) - на положительную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия;

64.6. отражение убытка от выбытия дочернего юридического лица (g6):

Д-т "Денежные средства" - на сумму, полученную от продажи акций (долей)

Д-т "Прочие расходы" (отчет о прибыли и убытках Национального банка), "Операционные расходы" (отчет о прибыли и убытках банков) - на отрицательную разницу между суммой, полученной от продажи акций (долей), и величиной доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующей выбывшему проценту участия

К-т "Долгосрочные финансовые вложения" - на величину доли в чистой справедливой стоимости активов и обязательств, соответствующую выбывшему проценту участия.

Глава 7

ОБЕСЦЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

65. Тестирование на обесценение стоимости деловой репутации осуществляется ежегодно в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 3-F "Объединение юридических лиц" (НСФО 3-F).

66. Обесценение стоимости деловой репутации отражается по статье "Деловая репутация" консолидированного баланса и статье "Прочие расходы" консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Поскольку указанная корректировка изменяет итоговое значение статьи "Прибыль (убыток)" консолидированного отчета о прибыли и убытках, а следовательно, и значение статьи "Накопленная прибыль" консолидированного баланса, следует откорректировать соответствующие символы примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков, которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".

67. Корректировки по обесценению стоимости деловой репутации за периоды, предшествовавшие отчетному, производятся по статьям консолидированного баланса "Деловая репутация" и "Накопленная прибыль" и соответствующим символам примечания 15 для Национального банка и примечания 14 для банков, которые раскрывают значение статьи "Накопленная прибыль".

Глава 8

ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ИНВЕСТИЦИЙ В ЗАВИСИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА С ПРИМЕНЕНИЕМ

МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ УЧАСТИЮ

68. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированной финансовой отчетности с использованием метода учета по долевому участию.

69. Метод учета по долевому участию заключается в следующем:

инвестиции в зависимые юридические лица первоначально отражаются по фактической цене приобретения;

после даты приобретения балансовая стоимость инвестиций корректируется на долю головной организации-банка в изменениях, произошедших в капитале зависимых юридических лиц;

доля головной организации-банка в прибыли (убытке) за отчетный год зависимых юридических лиц включается в прибыль (убыток) консолидированного отчета о прибыли и убытках;

доля головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимых юридических лиц, включается в капитал консолидированного отчета об изменении капитала;

полученные головной организацией-банком доходы от зависимых юридических лиц в результате распределения их прибыли уменьшают стоимость инвестиций.

70. Инвестиции в зависимые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в зависимые юридические лица осуществляется следующая корректировка (h1):

Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица"

К-т "Долгосрочные финансовые вложения".

71. На дату приобретения инвестиции в зависимое юридическое лицо рассчитывается разница между балансовой стоимостью данной инвестиции и долей головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица, определенной как произведение величины чистой справедливой стоимости активов и обязательств зависимого юридического лица на соответствующий процент участия головной организации-банка в его уставном фонде на указанную дату.

Положительная разница представляет собой стоимость деловой репутации, которая включается в стоимость инвестиции и отражается в консолидированном балансе в составе статьи "Инвестиции в зависимые юридические лица". Дополнительная деловая репутация для зависимых юридических лиц рассчитывается в случаях, аналогичных определенным в пункте 31 настоящей Инструкции.

Отрицательная разница не включается в стоимость инвестиции, а отражается в качестве дохода в консолидированном отчете о прибыли и убытках по статье "Прочие доходы" и включается в расчет доли головной организации-банка в прибыли (убытке) зависимого юридического лица в периоде, в котором приобретена данная инвестиция.

72. В случае, если с даты приобретения до отчетной даты произошли изменения в капитале зависимых юридических лиц, то балансовая стоимость инвестиции корректируется следующим образом:

72.1. на долю головной организации-банка в прибыли зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения прибыли за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h2):

Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс)

К-т "Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц" (отчет о прибыли и убытках);

72.2. на долю головной организации-банка в убытке зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения убытка за отчетный год зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h2):

Д-т "Доля в прибыли (убытке) зависимых юридических лиц" (отчет о прибыли и убытках)

К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс);

72.3. на долю головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале зависимого юридического лица, рассчитанную путем умножения суммы изменения фондов переоценки зависимого юридического лица на процент участия головной организации-банка в его уставном фонде (h3):

Д-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс)

К-т "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц" (отчет об изменении капитала)

либо

Д-т "Доля изменений в капитале зависимых юридических лиц" (отчет об изменении капитала)

К-т "Инвестиции в зависимые юридические лица" (баланс).

73. В случае, если зависимым юридическим лицом выплачиваются дивиденды головной организации-банку и на момент составления консолидированной финансовой отчетности это отражено в годовом отчете зависимого юридического лица как соответствующее обязательство и расход по их выплате, то при составлении консолидированной финансовой отчетности до применения метода учета по долевому участию следует откорректировать капитал зависимого юридического лица на сумму дивидендов, начисленных головной организации-банку.

74. Головная организация-банк корректирует стоимость инвестиции в зависимое юридическое лицо, если существуют признаки ее обесценения. Деловая репутация не подвергается отдельному тесту на обесценение.

Для проведения корректировок определяется возмещаемая сумма инвестиции в зависимое юридическое лицо, представляющая собой наибольшее из значений справедливой стоимости инвестиции за вычетом расходов по продаже объекта инвестиционной деятельности и суммы, рассчитанной одним из следующих способов (оба способа при правильных допущениях дают одинаковые результаты):

как доля банка-инвестора в дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств зависимого юридического лица, включая денежные потоки от его операций и денежные поступления от продажи объекта инвестиционной деятельности;

как дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от доходов, получаемых от инвестиции, и от продажи объекта инвестиционной деятельности.

75. Превышение стоимости инвестиции в зависимое юридическое лицо, отраженной в консолидированном балансе, над ее возмещаемой суммой представляет собой сумму убытков от обесценения.

На сумму убытков от обесценения уменьшается статья "Инвестиции в зависимые юридические лица" консолидированного баланса и увеличивается статья "Прочие расходы" консолидированного отчета о прибыли и убытках (h4).

76. При отражении инвестиций в зависимые юридические лица в консолидированном отчете о движении денежных средств головная организация-банк включает в полном объеме потоки денежных средств, возникшие между ней и зависимыми юридическими лицами.

Глава 9

ОТРАЖЕНИЕ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ИНВЕСТИЦИЙ В СОВМЕСТНО КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

77. Головная организация-банк отражает в консолидированной финансовой отчетности инвестиции в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации либо метода учета по долевому участию.

78. При применении головной организацией-банком метода пропорциональной консолидации финансовая отчетность совместно контролируемых юридических лиц включается в консолидированную финансовую отчетность с использованием одного из способов, предусмотренных Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31):

доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица суммируется построчно с аналогичными статьями активов, обязательств, доходов и расходов головной организации-банка;

доля головной организации-банка в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого юридического лица включается отдельными строками.

При использовании любого из указанных способов зачет активов и обязательств головной организации-банка с активами и обязательствами совместно контролируемого юридического лица, равно как зачет доходов и расходов головной организации-банка с доходами и расходами совместно контролируемого юридического лица, не осуществляется, за исключением случая, когда законодательством предусмотрено право на данный зачет.

79. Порядок применения метода пропорциональной консолидации аналогичен порядку применения метода полной консолидации, изложенному в главах 2 - 4 настоящей Инструкции, за исключением того, что все суммы, связанные с совместно контролируемыми юридическими лицами, отражаются в консолидированной финансовой отчетности по величине, прямо пропорциональной доле участия головной организации-банка в уставных фондах совместно контролируемых юридических лиц, и доля меньшинства при применении метода пропорциональной консолидации не образуется.

80. При применении метода учета по долевому участию инвестиции в совместно контролируемые юридические лица отражаются в консолидированном балансе по отдельной статье. Для этого на величину балансовой стоимости инвестиций в совместно контролируемые юридические лица, к которым будет применяться метод учета по долевому участию, осуществляется следующая корректировка (j1):

Д-т "Инвестиции в совместно контролируемые юридические лица"

К-т "Долгосрочные финансовые вложения".

Далее применительно к инвестициям в совместно контролируемые юридические лица производятся корректировки, аналогичные описанным в пунктах 71 - 75 настоящей Инструкции.

Общая сумма принадлежащей головной организации-банку доли в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц отражается по статье "Доля в прибыли (убытке) совместно контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Доля головной организации-банка в результатах переоценки активов и обязательств, признанных непосредственно в капитале совместно контролируемых юридических лиц, отражается по статье "Доля изменений в капитале совместно контролируемых юридических лиц" консолидированного отчета об изменении капитала.

81. При отражении в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода пропорциональной консолидации в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает свою пропорциональную долю поступлений и выплат денежных средств совместно контролируемых юридических лиц.

В случае отражения в консолидированной финансовой отчетности инвестиций в совместно контролируемые юридические лица с применением метода учета по долевому участию в консолидированный отчет о движении денежных средств головная организация-банк включает поступления и выплаты денежных средств, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемые юридические лица, и другие потоки денежных средств, возникшие между ними, в полном объеме.

Глава 10

ПРИМЕЧАНИЯ

82. Примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения, являются одним из компонентов консолидированной финансовой отчетности.

В примечаниях головная организация-банк представляет:

информацию об основе подготовки консолидированной финансовой отчетности;

информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности, в том числе Национальным стандартом финансовой отчетности 7-F "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (НСФО 7-F) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. N 197;

дополнительную информацию, которая отсутствует в формах консолидированной финансовой отчетности, но будет полезна для пользователей.

83. В консолидированной финансовой отчетности примечания представляются в упорядоченном виде. В примечаниях приводится количественная информация по статьям консолидированного баланса, консолидированного отчета о прибыли и убытках и консолидированного отчета о движении денежных средств.

Описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения (пояснительная записка) могут представляться в консолидированной финансовой отчетности отдельно от цифровой информации, содержащейся в примечаниях.

84. При раскрытии учетной политики головная организация-банк описывает основные ее элементы в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 1 "Представление финансовой отчетности" (НСФО 1) и другими актами законодательства.

Подлежат раскрытию факты отличий учетной политики дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц от учетной политики, используемой их головной организацией-банком, в случае невозможности внесения соответствующих корректировок при составлении консолидированной финансовой отчетности.

85. В консолидированной финансовой отчетности раскрывается:

перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц с указанием наименования, страны регистрации или нахождения, доли участия или процента голосующих акций, принадлежащих головной организации-банку;

перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые исключены из процесса составления консолидированной финансовой отчетности (указываются причины такого исключения);

перечень дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, которые сами являются головными организациями по отношению к другим участникам группы.

86. В консолидированной финансовой отчетности подлежит раскрытию информация о:

дате приобретения дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц;

видах деятельности, от которых в результате приобретения дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц было решено отказаться;

стоимости инвестиций в дочерние юридические лица, зависимые юридические лица, совместно контролируемые юридические лица с описанием ее составляющих, включая расходы, непосредственно связанные с приобретением юридических лиц;

сумме идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанных на дату приобретения;

сумме превышения доли головной организации-банка в чистой справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения над стоимостью инвестиции, которая признана как доход, а также наименование статьи отчета о прибыли и убытках, в составе которой она признана;

факторах, обусловивших стоимость деловой репутации, включая описание каждого нематериального актива и (или) условного обязательства, которые не были признаны отдельно от деловой репутации, и причины, в силу которых справедливая стоимость нематериальных активов и (или) условных обязательств не могла быть надежно оценена, а также информация о данных условных обязательствах, раскрытие которой требуется в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. N 209;

влиянии приобретения или отчуждения дочерних юридических лиц на финансовое положение группы на отчетную дату и результаты ее деятельности за отчетный период;

сумме прибыли (убытка) приобретенного дочернего юридического лица за период с даты приобретения до отчетной даты, включенной в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка за отчетный период;

сумме доходов, расходов, прибыли (убытка) приобретенного дочернего юридического лица за отчетный период, которые подлежали бы включению в консолидированную финансовую отчетность головной организации-банка за отчетный период, при совпадении даты приобретения с началом отчетного периода.

В случае невозможности раскрытия информации, установленной в настоящем пункте, этот факт подлежит раскрытию с указанием причин.

87. В случае, если долевые инструменты были выпущены головной организацией-банком как часть стоимости инвестиции, раскрывается информация о:

количестве выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов;

справедливой стоимости долевых инструментов, а также основе, на которой определялась эта справедливая стоимость. Если на дату обмена данные долевые инструменты не имели рыночной цены, то раскрываются основные допущения, которые применялись для определения их справедливой стоимости. Если на дату обмена рыночная цена долевых инструментов существовала, но не использовалась в качестве основы для определения стоимости инвестиции, данный факт подлежит раскрытию вместе с указанием причин, по которым не использовалась рыночная цена, описанием метода оценки и основных допущений, которые использовались для установления стоимости долевых инструментов, а также совокупной разностью между установленной стоимостью и рыночной ценой долевых инструментов.

88. В консолидированной финансовой отчетности подлежит раскрытию информация, которая позволила бы ее пользователям оценить изменения балансовой стоимости деловой репутации в отчетном периоде. При этом раскрываются результаты сверки балансовой стоимости деловой репутации на начало и конец отчетного периода и отдельно указываются:

первоначальная стоимость деловой репутации и накопленные убытки от ее обесценения на начало отчетного периода;

стоимость дополнительной деловой репутации, признанной за отчетный период;

стоимость деловой репутации, которая списана в отчетном периоде;

сумма убытков от обесценения деловой репутации за отчетный период;

сумма курсовых разниц, возникших в течение отчетного периода в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297;

другие изменения балансовой стоимости деловой репутации в течение отчетного периода (при наличии);

первоначальная стоимость деловой репутации и накопленные убытки от ее обесценения на конец отчетного периода.

89. По дочерним юридическим лицам дополнительно раскрывается информация о:

характере взаимоотношений между головной организацией-банком и теми дочерними юридическими лицами, в уставном фонде которых головная организация-банк не владеет прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица долей (акциями), соответствующей более чем 50 процентам голосов от общего количества голосов в любом из органов управления данного юридического лица;

обстоятельствах, в силу которых владение прямо или косвенно через другие дочерние юридические лица долей (акциями), соответствующей более чем 50 процентам голосов от общего количества голосов в любом из органов управления юридического лица, не позволяет головной организации-банку его контролировать;

дате составления финансовой отчетности дочернего юридического лица, в случае если данная финансовая отчетность используется при составлении консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату и (или) за период, не совпадающие с отчетной датой и (или) отчетным периодом финансовой отчетности головной организации-банка, а также причинах использования финансовой отчетности дочернего юридического лица, составленной на иную отчетную дату и (или) за иной отчетный период;

характере и степени ограничений, в силу которых дочернее юридическое лицо не имеет возможности переводить денежные средства (выплачивать дивиденды, возвращать полученные кредиты и пр.) головной организации-банку.

90. В случае включения в консолидированную финансовую отчетность финансовой отчетности зависимых юридических лиц головной организацией-банком дополнительно раскрывается информация о:

справедливой стоимости инвестиций в зависимые юридические лица, для которых имеются котировки;

зависимых юридических лицах (обобщенная финансовая информация), включающая информацию об их суммарных активах, обязательствах, доходах и прибыли (убытках);

дате составления финансовой отчетности зависимого юридического лица, в случае если данная финансовая отчетность используется при составлении консолидированной финансовой отчетности и составлена на дату и (или) за период, не совпадающие с отчетной датой и (или) отчетным периодом финансовой отчетности банка-инвестора, а также причинах использования финансовой отчетности зависимого юридического лица, составленной на иную отчетную дату и (или) за иной отчетный период;

характере и степени любых ограничений на возможность перевода зависимым юридическим лицом денежных средств банку-инвестору;

1 2 3 4 5 6