|
|
|
|
|
|
|
Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.04.2006 N 51 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами"(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление Стр. 5 ДОКУМЕНТОВ (СВЕДЕНИЙ), СВЯЗАННЫХ С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ 145. В соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 22 Кодекса плательщик обязан обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения. 146. Плательщикам (иным обязанным лицам), не обеспечившим сохранность бухгалтерских и иных связанных с налогообложением документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", налоговый орган может предложить восстановить бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) с установлением срока для восстановления учета, но не свыше трех месяцев. Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес плательщика (иного обязанного лица). При этом руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операций по счетам в соответствии со статьей 53 Кодекса за непредставление в налоговый орган (проверяющему) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и иных документов для проведения проверки и привлечении к ответственности лиц, не обеспечивших сохранность бухгалтерских документов, в соответствии с законодательством. В случае принятия решения о вынесении требования о восстановлении бухгалтерского учета течение установленного законодательством срока для проведения проверки прерывается. 147. Восстановление бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) проводится путем получения плательщиком (иным обязанным лицом) надлежащим образом заверенных копий первичных учетных документов у лиц, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других юридических лиц с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета. Уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогам, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) налоговому органу после восстановления учета, не принимаются во внимание при составлении акта проверки и определении размера сокрытых (заниженных) объектов налогообложения. 148. В случае невыполнения плательщиком (иным обязанным лицом) предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета (учета доходов и расходов) и иных объектов налогообложения к установленному в требовании сроку проверка возобновляется и осуществляется с применением методов определения объектов налогообложения, указанных в главе 39 настоящей Инструкции, либо в порядке, установленном в главе 42 настоящей Инструкции. 149. В случае непредставления плательщиком (иным обязанным лицом) - физическим лицом в налоговый орган в установленном порядке налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и сведений, необходимых для налогообложения, либо отказа их представить по требованию налогового органа размер причитающихся к уплате в бюджет налогов определяется на основании сведений о движении денежных средств по счету физического лица (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных о плательщике от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке. Глава 39 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОТСУТСТВИИ ДОКУМЕНТОВ 150. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, и (или) отсутствии ведения учета доходов (расходов), обеспечивающих возможность исчисления налогов, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности. При этом метод определения объектов налогообложения проверяющий выбирает самостоятельно с учетом специфики работы проверяемого плательщика (иного обязанного лица), о чем делается соответствующая запись о примененном методе определения объектов налогообложения в акте проверки. 151. При определении причитающихся к уплате в бюджет сумм налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, используются следующие методы: метод косвенного определения объектов налогообложения; метод прямого обсчета объектов налогообложения. При применении названных методов суммы использованных плательщиком налоговых льгот не учитываются, неиспользованные налоговые льготы не представляются. 152. При отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) - физического лица документов, связанных с налогообложением (отказе представить), налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счету физического лица в банке и (или) сведений, полученных о плательщике от других органов, организаций и физических лиц либо в расчетном порядке по видам деятельности, по которым в соответствии с пунктом 6 статьи 18 Закона Республики Беларусь "О подоходном налоге с физических лиц" уплачиваются фиксированные суммы подоходного налога, исходя из сведений о средних размерах дохода. Глава 40 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА КОСВЕННОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 153. Выручка (товарооборот) с использованием метода косвенного определения выручки (товарооборота) определяется либо на основании одного из нижеприведенных источников сведений, либо с учетом нескольких нижеприведенных источников сведений при условии, что они по экономическому содержанию не являются отражением одной и той же операции: на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетному и другим счетам (валютным, текущему и др.); суммированием стоимости ТМЦ, отпущенных и полученных по товарообменным операциям; сведений таможенных органов о совокупной стоимости отгруженных за пределы республики или полученных из-за пределов республики ТМЦ, но не ниже цен на товары, работы и услуги, применяемых плательщиком либо содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях; сведений организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, сдающих помещения в аренду, оказывающих услуги по хранению ценностей о сроках сдачи в аренду, количестве и (или) стоимости ТМЦ, ввезенных (вывезенных) проверяемым плательщиком на (с) территорию и (или) склад, иные места хранения; сведений транспортно-экспедиторских организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц о стоимости и (или) количестве перевезенных для проверяемого плательщика (иного обязанного лица) ТМЦ и датах, в которые были осуществлены перевозки; сведений заказчиков о стоимости выполненных проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) работ (услуг); сведений покупателей о стоимости и количестве приобретенных ТМЦ (продукции); показаний руководителя, бухгалтера или иных лиц проверяемой организации, индивидуального предпринимателя о размерах полученной выручки за проверяемый период; путем расчета выхода готовой продукции исходя из количества приобретенного сырья (одного из обязательных компонентов готовой продукции, утверждаемого в составе рецепта, технических условий, государственного стандарта изделия соответствующим государственным органом), его фактических остатков и отпускных цен на готовую продукцию, сложившихся на дату проверки; путем расчета выхода готовой продукции исходя из энергоемкости оборудования и количества использованной электрической энергии согласно информации службы энергонадзора, количества рабочих часов и производительности оборудования в один рабочий час; пропускной способности объектов для обслуживания клиентов (число посадочных мест в ресторанах и кафе, число посадочных мест в зрительных залах и т.д.) и результатов внеплановых проверок по установлению числа фактического заполнения мест и полученной выручки с одного клиента. Результаты внеплановых проверок используются для определения выручки за все рабочие дни (дни проведения концертно-зрелищных мероприятий) проверяемого периода; исходя из количества пустой тары из-под ТМЦ в местах торговли, ее вместимости и цены реализации за единицу ТМЦ; проведением дежурства в течение определенного времени на протяжении нескольких дней работы плательщика (иного обязанного лица), фиксированием полученной выручки, выведением среднедневной выручки и определением на основании полученных данных выручки за проверяемый период за все дни периода, по которым плательщик (иное обязанное лицо) не представит документы, свидетельствующие о приостанавливавшейся деятельности (справки медицинских учреждений о днях нетрудоспособности, отметки пограничной службы в паспорте о выездах за пределы Республики Беларусь и т.д.); по кассовой книге плательщика (иного обязанного лица) и снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата, активизации фискальной памяти кассового суммирующего аппарата с привлечением при необходимости специалиста центра технического обслуживания, а также по другим документам, свидетельствующим о приеме наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги). Стоимость безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг, определяется на основании: цен (тарифов) на товары (работы, услуги), регулируемых Советом Министров Республики Беларусь, республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, Национальным банком, областными и Минским городским исполнительными комитетами; цен на товары, работы и услуги, содержащихся в специальных отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях; сведений субъектов предпринимательской деятельности о стоимости безвозмездно переданных (полученных) ими проверяемому плательщику товаров, оказанных услуг, выполненных работ; исходя из других сведений о стоимости безвозмездно полученных (переданных) товаров, выполненных работ, оказанных услуг. 154. Валовой доход с использованием метода косвенного определения валового дохода определяется следующим образом: для плательщиков, осуществляющих снабженческо-сбытовую и торговую деятельность, по формуле В х Х ВД = ---------, 100 + Х где ВД - рассчитанная сумма валового дохода; В - выручка (товарооборот), определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции; X - предельный уровень оптовой (торговой) надбавки, устанавливаемый в соответствии с законодательством; для плательщиков, осуществляющих торгово-производственную деятельность, - по формуле В х Н ВД = ---------, 100 + Н где ВД - рассчитанная сумма валового дохода; В - выручка (товарооборот), определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции; Н - размер предельной максимальной наценки на продукцию собственного производства организаций общественного питания в соответствии с присвоенной категорией объекта общественного питания, утверждаемой в соответствии с законодательством. Предельные уровни оптовой (торговой) надбавки, предельной максимальной наценки на продукцию собственного производства организаций общественного питания принимаются к расчету исходя из их максимальных значений в том периоде, за который осуществляется определение размера валового дохода с использованием косвенного метода. Если проверяемый плательщик осуществляет несколько видов деятельности, при определении валового дохода применяется тот вариант расчета, при котором расчетный размер валового дохода имеет наибольшее значение. Названное положение применяется в случае, если в ходе проведения проверки невозможно определить долю выручки, которая приходится на каждый вид деятельности. 155. Выручка, определенная по источникам, отраженным в пункте 153 настоящей Инструкции, принимается для определения подлежащих к уплате налогов, исчисляемых от выручки (для плательщиков, осуществляющих производственную деятельность, оказывающих услуги, выполняющих работы). Товарооборот, валовой доход, определенные согласно пунктам 153 и 154 настоящей Инструкции, принимаются для определения подлежащих уплате налогов, для исчисления которых за налогооблагаемую базу принимается товарооборот, валовой доход (для плательщиков, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую, торгово-производственную деятельность). 156. Для определения налогооблагаемой прибыли и подлежащих к уплате налогов, исчисляемых из прибыли, а также НДС, подлежащего уплате в бюджет, принимаются фактические расходы и суммы предъявленного и оплаченного НДС, подтвержденные встречными проверками, а также сведениями иных органов, организаций и физических лиц. Глава 41 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ПРЯМОГО ОБСЧЕТА ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 157. С использованием метода прямого обсчета объектов налогообложения выявляются следующие объекты налогообложения: 157.1. фонд оплаты труда определяется на основании: выписок из банка о снятии наличных денежных средств на выплату заработной платы и другие цели; сведений заказчиков (покупателей) о размере наличных денежных средств, передававшихся плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) и не внесенных на текущий счет в установленном законодательством порядке; переводов во вкладные счета физических лиц; опросов лиц, получавших заработную плату или оплату за выполнение гражданско-правовых договоров; путем расчета на основании численности работающих в проверяемом периоде и установленных действующим законодательством республиканских тарифов для дифференциации оплаты труда работников и используемых нанимателями в целях минимальных гарантий размеров оплаты труда; 157.2. стоимость основных средств определяется на основании: сведений банка о перечислении средств на приобретение основных средств; сведений иных лиц о балансовой стоимости предоставленных в аренду основных средств; сведений агентства по государственной регистрации и земельному кадастру и Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь о зарегистрированных за плательщиком (иным обязанным лицом) зданиях, сооружениях и автотранспортных средствах; результатов инвентаризации, назначенной налоговым органом; 157.3. размер земельного участка определяется на основании сведений местного исполнительного и распорядительного органа о принятии решения о предоставлении земельного участка или выдаче государственного акта на земельный участок (удостоверения на право временного пользования земельным участком) и (или) его обмера с привлечением специалистов землеустроительной и геодезической службы и (или) сведений землеустроительной и геодезической службы о размере самовольно занятых и (или) несвоевременно возвращенных земельных участков; 157.4. выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду определяются на основании сведений банка о перечислении денежных средств в оплату за автомобильное топливо; 157.5. объем добычи природных ресурсов определяется путем привлечения соответствующих специалистов для проведения контрольного обмера места добычи ресурсов и (или) объема выполненных работ с использованием этих ресурсов. Выявленные в соответствии с настоящим пунктом стоимость или физические размеры объектов налогообложения используются для определения соответствующей налоговой базы, причитающихся к уплате налогов за проверяемый период. 158. В случае, когда плательщик (иное обязанное лицо) имеет документы бухгалтерского учета и иные документы, связанные с налогообложением, за отдельные периоды (месяц, квартал, год), за которые проводилась (проводится) выездная проверка, то суммы полученной прибыли и начисленных налогов могут быть использованы для расчета налогов за периоды, в которых отсутствуют документы бухгалтерского учета и иные документы, связанные с налогообложением. 159. Размер причитающихся к уплате в бюджет налогов при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) - физического лица документов, связанных с налогообложением (при отказе представить такие документы), определяется налоговым органом исходя из показателей, участвующих в определении налоговой базы и (или) на основании имеющихся в налоговом органе и полученных от других органов, организаций и физических лиц сведений. В частности, размер причитающихся к уплате в бюджет налогов может определяться на основании сведений о: наличии у физического лица денежных средств на счетах и на хранении в банках, движении денежных средств по счетам физического лица; произведенных физическим лицом расходах (приобретение имущества, оплата коммунальных, медицинских услуг, расходы на обучение и других); выезде физического лица за пределы Республики Беларусь и длительности его пребывания за границей; месте работы и (или) источнике получения дохода проверяемого физического лица; ценах на товары, работы и услуги, содержащихся в отечественных и зарубежных справочниках, каталогах, периодических изданиях, информационных материалах торгующих организаций, экспертных заключениях; обязательствах нанимателя по трудоустройству и размере гарантированного вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, средней продолжительности рабочего времени. Глава 42 ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ПРИЧИТАЮЩИХСЯ К УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА, СБОРА (ПОШЛИНЫ) В РАСЧЕТНОМ ПОРЯДКЕ 160. Для определения размера причитающихся к уплате в бюджет налогов в расчетном порядке на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности, на территории области (города, района) либо административно-территориальной единицы другой области (г.Минска) выявляются плательщики (иные обязанные лица), осуществляющие аналогичные виды деятельности. Выявленные плательщики (иные обязанные лица) должны отчитываться в установленном порядке перед налоговыми органами, исчислять и уплачивать в бюджет налоги. По данным налоговых расчетов (деклараций) плательщиков (иных обязанных лиц), осуществляющих аналогичные виды деятельности (как минимум по двум таким плательщикам), выводятся следующие средние показатели (рассчитываются как среднее арифметическое значение): выручка (товарооборот); валовой доход; налогооблагаемая прибыль; фонд оплаты труда; НДС, уплаченный в бюджет (в том числе и НДС, уплаченный при ввозе товаров из Российской Федерации); объем добытых (использованных) природных ресурсов. При необходимости проверяющими для определения объектов налогообложения могут быть использованы и другие показатели деятельности плательщиков, осуществляющих аналогичные виды деятельности (тарифы на выполняемые работы, оказываемые услуги, цены на продукцию, товары, рентабельность, нормы расхода сырья и материалов, нормы выхода готовой продукции и т.д.). При определении всех необходимых показателей не учитываются суммы налоговых льгот, использованных плательщиками, занимающимися аналогичными видами деятельности. 161. На основании показателей, указанных в пункте 160 настоящей Инструкции, проверяющими рассчитываются соответствующие суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет проверяемым плательщиком. 162. При отсутствии у плательщика (за исключением индивидуального предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., N 103, 1/6561) документов, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, налоговые органы вправе определять причитающиеся к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость и (или) акцизов на основании данных о плательщиках, осуществляющих ввоз с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь товаров, являющихся в соответствии с пунктом 2 статьи 29 Кодекса аналогичными (идентичными) товарами по отношению к оцениваемым. Глава 43 ПОРЯДОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИМЕНЕННЫХ МЕТОДОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ РАСЧЕТНОГО ПОРЯДКА 163. На основании объектов налогообложения, установленных в соответствии с главами 39 - 41 настоящей Инструкции, определяется налоговая база по соответствующему налогу. Налоговая база и причитающиеся к уплате налоги (в том числе определенные в соответствии с главой 42 настоящей Инструкции) сравниваются с соответствующими данными, указанными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах), представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в инспекцию МНС за проверяемый период. Если плательщиком (иным обязанным лицом) не представлялись налоговые декларации (расчеты), то вся сумма налоговой базы, определенная в соответствии с частью первой настоящего пункта, рассматривается как сокрытие налоговой базы. В случае выявления занижения плательщиком (иным обязанным лицом) в представленных расчетах налоговой базы и сумм налогов проверяющими в акте проверки делается вывод о выявленном занижении. При этом суммы налоговых льгот, использованных плательщиком (иным обязанным лицом), могут быть учтены проверяющими при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, при условии, что плательщиком в проверяемом периоде в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу были представлены документы, подтверждающие право на льготу. Достоверность таких документов может быть подвергнута дополнительной проверке со стороны проверяющих. Если определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции суммы налогов окажутся меньше, чем отраженные в налоговых декларациях плательщика (иного обязанного лица), то суммы налогов, отраженные в налоговых декларациях, не рассматриваются как излишне уплаченные либо взысканные с плательщика. 164. Определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции налоги, подлежащие уплате, могут быть пересмотрены налоговыми органами только в случае предъявления плательщиками (иными обязанными лицами) налогов восстановленных документов бухгалтерского учета (других документов, связанных с налогообложением) в срок, не превышающий трех месяцев с даты вручения акта проверки плательщику. Если плательщиком (иным обязанным лицом) в период проведения проверки представлены документы, подтверждающие получение выручки (дохода) в меньших размерах, чем определено в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции, проверяющим устанавливается достоверность представленных документов путем проведения встречных проверок и принимается выручка (доход) с учетом полученных результатов. Достоверность сведений, отраженных в дополнительно представленных документах, подвергается проверке в порядке, установленном настоящей Инструкцией. 165. В случае, когда суммы налогов, определенные в соответствии с главами 39 - 42 настоящей Инструкции, пересматриваются налоговыми органами, составляются дополнения к акту проверки либо проводится дополнительная проверка, уточняющая выводы по акту проверки. На основании акта проверки, дополнительного акта проверки руководителем налогового органа принимается решение, в котором наряду с другими сведениями указывается, что решение по предыдущему акту проверки подлежит изменению (дополнению) или отмене полностью либо частично. На основании дополнения к акту проверки вносятся изменения (дополнения) в решение. Раздел VIII ТРЕБОВАНИЯ ПО СОСТАВЛЕНИЮ АКТОВ И СПРАВОК ПРОВЕРОК, ИХ РЕГИСТРАЦИИ И УЧЕТУ Глава 44 ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ К АКТУ (СПРАВКЕ) ПРОВЕРКИ 166. По итогам проверки проверяющими составляется акт или справка по формам, установленным настоящей Инструкцией. Акт (справка) выездной проверки (далее - акт (справка) - документ, содержащий систематизированные данные о результатах проверки. 166.1. Акт, как правило, состоит из нескольких частей: 166.1.1. в первой части - введении указываются общие сведения о проверенном плательщике (ином обязанном лице) - физическом лице, в том числе: основания назначения проверки, дата и номер предписания на ее проведение, должность, фамилия и инициалы лиц, проводивших проверку; даты начала и завершения проверки (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки; должность, фамилия и инициалы лиц, обязанных в соответствии с настоящей Инструкцией подписать акт проверки (физическое лицо, руководитель организации, главный бухгалтер (старший на правах главного бухгалтера), имеющие право подписи в банке и в налоговых декларациях (расчетах), представляемых налоговым органам в порядке, установленном законодательством), с указанием периода их работы на занимаемых должностях в проверяемом периоде, а также иных лиц, привлекаемых к проверке; наименование, место нахождения и подчиненность проверяемого плательщика (иного обязанного лица), фамилия, имя, отчество, местожительство проверяемого индивидуального предпринимателя (иного физического лица), их учетный номер плательщика (иного обязанного лица), реквизиты текущего (расчетного) банковского счета; наличие книги учета проверок (ревизий), а также информация о произведенной в ней записи о данной проверке; кем и когда были проведены предыдущие проверки соблюдения налогового и (или) иного законодательства по аналогичной тематике, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства (сведения о последней предшествующей комплексной проверке и тематических проверках, которые были проведены в проверяемом периоде); какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены; иные сведения (формирование уставного фонда, наличие специальных разрешений (лицензий) и т.д.). Дополнительные требования по оформлению акта (справки) проверки иностранной организации изложены в части первой пункта 72 настоящей Инструкции; 166.1.2. во второй части акта, состоящей из двух разделов, излагается информация о выявленных нарушениях. В первом разделе отражается информация о нарушении плательщиком установленного порядка исчисления и уплаты налогов. Во втором разделе этой части акта излагаются выявленные факты нарушения плательщиком требований иных актов законодательства (разделы заполняются в зависимости от вида проверки). При изложении выявленных нарушений в обязательном порядке отражаются следующие сведения: место, время (если оно установлено) и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, и (или) установленная законодательством ответственность за данный вид нарушения; факты сокрытия или несвоевременной уплаты налогов, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского и (или) налогового учета и составления отчетности; размер причиненного вреда (при его наличии) и другие последствия выявленных нарушений; установленные в ходе проверки недостачи денежных средств, а также недостачи и излишки ТМЦ; иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенных налоговых и (или) иных правонарушениях; 166.1.3. в третьей итоговой части акта проверяющие отражают итоговые суммы налогов, не уплаченных (переплаченных) плательщиком (иным обязанным лицом), размер рассчитанных экономических санкций, а также требования по устранению плательщиком (иным обязанным лицом) допущенных нарушений налогового и (или) иного законодательства. В итоговой части также указываются фамилия, имя, отчество лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушения налогового и (или) иного законодательства. Действие - это активная форма поведения правонарушителя, непосредственно связанная с нарушением правовых вопросов (искажение данных бухгалтерского и (или) налогового и оперативного учета, сокрытие полученной выручки, неуплата причитающихся сумм налогов и т.д.). Бездействие - пассивная форма поведения правонарушителя, заключающаяся в невыполнении обязанностей и законных требований (ненадлежащая организация бухгалтерского и (или) налогового учета, отсутствие документов в пункте реализации, обязательное наличие которых установлено законодательством, непредставление декларации о доходах и т.д.). 167. Согласно подпункту 1.8 статьи 22 Кодекса и пункту 11 Порядка проверяющие имеют право требовать от плательщика (иного обязанного лица) или его представителей устранения выявленных нарушений налогового и иного законодательства, контроль за которым возложен на налоговые органы, а также контролировать выполнение таких требований. Требования излагаются в итоговой части акта с указанием сумм налогов и пени, подлежащих зачислению в бюджет, номеров счетов, куда подлежат перечислению указанные в акте суммы. При этом сумма пени определяется в акте проверки проверяющими исходя из числа дней начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога, по день составления акта проверки. При необходимости вносятся и другие требования, направленные на устранение, а также на недопущение в дальнейшем нарушений налогового и иного законодательства. 168. При принятии руководителем налогового органа решения о проведении зачета налогов по акту проверки в соответствии со статьей 60 Кодекса в верхнем правом углу акта проверки на первой странице им собственноручно учиняется запись: "Принято решение о зачете", указывается дата и заверяется подписью. 169. Суммы налогов и пени, причитающиеся к уплате по результатам проверки, в случае их неуплаты плательщиком (иным обязанным лицом) - организацией в добровольном порядке подлежат бесспорному взысканию налоговым органом начиная со дня, следующего за днем вручения (направления) решения по акту проверки плательщику (иному обязанному лицу). 170. Результаты проверки вопросов по перечню, предоставленному правоохранительным или контролирующим органом, отражаются в акте проверки отдельным разделом или промежуточным актом проверки. 171. Ответственность за достоверность данных, содержащихся в акте, несут проверяющие. В изложении акта должны быть соблюдены объективность, ясность и точность описания выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документами предположений и данных о деятельности проверяемого плательщика (иного обязанного лица). В целях обеспечения точности акт проверки должен содержать только те факты нарушения законодательства, которые надлежащим образом подтверждаются доказательствами, собранными проверяющими. Объективность изложения требует отражения доказательств в акте беспристрастно, без преувеличения и излишнего подчеркивания недостатков. В целях обеспечения ясности проверяющий обязан писать акт просто, понятно и логично. Специальные термины и неизвестные сокращения должны быть объяснены. 172. Обязательным при составлении акта проверки является описание установленных фактов нарушения плательщиком (иным обязанным лицом) конкретных предписаний актов законодательства, предусматривающих ответственность за данный вид нарушения. При этом в акте отражаются и факты нарушений законодательства, за которые не применяется ответственность в связи с истечением сроков привлечения к ответственности с даты совершения нарушения, а также установленные факты неудержания налоговым агентом подоходного налога с выплаченных им доходов, налог с которых невозможно было удержать, и при условии направления этим налоговым агентом в налоговый орган об этом письменного сообщения в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством. 173. В актах следует излагать только факты нарушений с указанием пункта и статьи нормативных правовых актов, которые были нарушены. В случаях, когда в ходе проверки возникают вопросы, связанные с определением объектов налогообложения, и другие, подлежащие разъяснению, в том числе методологическому, со стороны уполномоченных на это администраций налоговых органов других государств, министерств и иных органов государственного управления, то в акте проверки делается запись об обращении в министерства и иные государственные органы за соответствующими разъяснениями. После получения письменного разъяснения по возникшему вопросу и при условии, что согласно полученному разъяснению организация или физическое лицо допустили нарушение законодательства, а обстоятельства совершенного нарушения изложены в акте проверки, к нему составляется дополнение и вносятся изменения (дополнения) в принятое решение. Если в акте проверки обстоятельства и факты совершенного нарушения не указаны, назначается дополнительная проверка. 174. Факты выявленных нарушений, излагаемые в акте проверки, должны быть надлежащим образом подтверждены доказательствами. Доказательства должны быть достаточными и имеющими отношение к отраженным в акте фактам. Доказательства могут быть физическими, документальными, свидетельскими и аналитическими. Физические доказательства получают при осмотре производственных и иных помещений проверяющими. Такие доказательства могут быть задокументированы актами осмотра, фотографиями, рисунками, диаграммами, картами или представлены в натуральных образцах. Документальные доказательства закрепляются либо ссылками на конкретные документы бухгалтерского и (или) налогового учета и другие документы, связанные с налогообложением плательщика (иного обязанного лица), либо их приложением (копий) к акту проверки в результате изъятия из учета плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном настоящей Инструкцией. Показания (объяснения) физических лиц, в том числе которые были даны органам финансовых расследований или другим правоохранительным органам, могут использоваться налоговыми органами в качестве доказательств. Свидетельские показания (объяснения) могут быть получены путем опроса, беседы либо проведения анкетирования. Свидетельские показания (объяснения) прилагаются к акту проверки в виде объяснений физических лиц, анкет, заполненных работниками проверенного плательщика (иного обязанного лица), служебных записок проверяющих о проведенном собеседовании. Аналитическими доказательствами могут быть расчеты, сравнения информации по плательщику. 175. Для обобщения нарушений одного и того же вида составляются накопительные ведомости (таблицы), являющиеся приложением к акту. Результаты проверки, отраженные в текстовой части акта по финансовым и другим показателям, вносятся в соответствующие таблицы - приложения к акту для сопоставления данных, представлявшихся плательщиком (иным обязанным лицом) по этим показателям, с данными, установленными в ходе проверки и выведения отклонений. В отдельных таблицах - приложениях к акту приводятся данные о выявленных нарушениях в ходе проверки. 176. Акт (справка) должен быть выполнен, как правило, машинописным способом или с применением печатающих устройств. Вне зависимости от способа выполнения акта количество напечатанного текста и оформление иллюстрационных таблиц должны удовлетворять требованиям их четкого воспроизведения. 177. В случаях, когда выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, до завершения проверки составляется отдельный (промежуточный) акт по выявленным нарушениям. Промежуточный акт подписывается проверяющим, плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями с истребованием письменных объяснений у лиц, причастных к выявленным нарушениям. В случае отказа от подписи проверяющими делается об этом отметка в акте проверки. Один экземпляр акта передается плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, установленном главой 45 настоящей Инструкции. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий (итоговый) акт проверки. В заключительной части окончательного акта проверки требования выносятся с учетом требований, вынесенных по промежуточному акту проверки (в том числе путем отмены требований, вынесенных по промежуточному акту проверки). 178. В случае выявления нарушений по вопросам, контроль за которыми возложен на налоговые органы, а решения выносятся другими государственными органами, указанные нарушения отражаются в отдельном акте проверки, составляемом, как правило, в 3 экземплярах, из которых: 1-й - направляется органу, уполномоченному применять ответственность, не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта; 2-й - передается плательщику (иному обязанному лицу); 3-й - приобщается в качестве приложения к акту проверки и учитывается в журнале учета проверок, который ведется в отделах инспекций МНС, согласно приложению 33 к настоящей Инструкции. 179. По результатам выездной проверки организации, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт выездной проверки по примерной форме согласно приложению 34 к настоящей Инструкции. Если в ходе проверки организации не установлено нарушений налогового и иного законодательства, составляется справка выездной проверки по примерной форме согласно приложению 35 к настоящей Инструкции. 180. По результатам выездной проверки соблюдения законодательства индивидуальным предпринимателем, в ходе которой выявлены нарушения налогового и иного законодательства, составляется акт по примерной форме согласно приложению 36 к настоящей Инструкции. Результаты проверки индивидуального предпринимателя, в ходе которой не установлено нарушений налогового и иного законодательства, оформляются справкой примерной формы согласно приложению 37 к настоящей Инструкции. 181. При проведении тематической проверки налогового агента по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления им в бюджет подоходного налога с физических лиц составляется акт проверки согласно приложению 38 к настоящей Инструкции. Результаты выездной тематической проверки по вопросам правильности взимания государственной пошлины оформляются актом по примерной форме согласно приложению 39 к настоящей Инструкции. Глава 45 ПОРЯДОК ВРУЧЕНИЯ АКТА (СПРАВКИ) ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ ПЛАТЕЛЬЩИКУ (ИНОМУ ОБЯЗАННОМУ ЛИЦУ) ИЛИ ЕГО ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ 182. Справка выездной проверки должна быть составлена проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением справок рейдовых проверок). Проект акта выездной проверки должен быть оформлен проверяющими не позднее 5 рабочих дней с даты завершения проверки (за исключением актов рейдовых проверок). До подписания акта выездной проверки (за исключением актов рейдовых проверок) в срок, не превышающий двух рабочих дней с даты оформления проекта акта, плательщику (иному обязанному лицу) предоставляется возможность с ним ознакомиться и представить документы, относящиеся к проверке. О факте и дате ознакомления с проектом акта плательщиком делается отметка на проекте акта. В обязательном порядке указывается наличие либо отсутствие замечаний по акту. В течение одного рабочего дня с даты представления документов принимается решение принять либо отклонить предоставленные документы, если они не соответствуют требованиям действующего законодательства. При отсутствии замечаний по проекту акта проверки акт проверки подписывается в срок не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем окончания проверки. Днем составления акта (справки) проверки считается день подписания акта (справки) проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) или его представители не уклонялись от подписания акта (справки) проверки, либо день вручения (направления заказной почтой с уведомлением) акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) для ознакомления и подписания, о чем делается соответствующая запись на первом экземпляре акта (справки). В случае неявки плательщика (иного обязанного лица) или его представителя в налоговый орган для подписания акта проверки должны быть приняты меры для вручения акта проверки по месту нахождения (месту жительства) плательщика (иного обязанного лица). При этом вручение акта проводится не менее чем двумя должностными лицами налогового органа. При отсутствии плательщика (иного обязанного лица) - организации по месту своего нахождения вручение акта проверки проводится по месту жительства руководителя или бухгалтера организации (индивидуального предпринимателя) непосредственно работниками налогового органа или заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении. При невозможности вручения акта проверки плательщику (иному обязанному лицу) - физическому лицу акт направляется заказным письмом с уведомлением о вручении по месту постоянного или преимущественного проживания, а при невозможности установить такое место - по месту прописки (регистрации) или иному месту, указанному в паспорте или другом удостоверении личности. 183. Акты (справки) подписываются проверяющими и плательщиком (иным обязанным лицом) в лице руководителя (иного лица, уполномоченного в соответствии с учредительными документами, договором или законодательством управлять организацией) либо плательщиком - физическим лицом или их представителями и лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера. При необходимости акт (справка) проверки подписывается иными участниками проверки. Подписание акта (справки) проверки производится в помещении налогового органа, должностные лица которого производили проверку.  |  |
|
|
|