Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2005 N 422 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков"

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Стр. 1

В целях выполнения Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2005 год, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 10 сентября 2004 г. N 438, Концепции развития банковской системы Республики Беларусь на 2001 - 2010 годы, одобренной Указом Президента Республики Беларусь от 28 мая 2002 г. N 274, а также на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь и постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" Совет директоров Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемый Национальный стандарт финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков (далее - Стандарт).

2. Рекомендовать банкам разработать локальный нормативный правовой акт, предусматривающий процедуру принятия решений по классификации и оценке финансовых инструментов банка в соответствии с требованиями прилагаемого Стандарта.

3. Главному управлению монетарных операций, главному управлению международных операций, главному управлению бухгалтерского учета и отчетности, главному управлению регулирования банковских операций в I квартале 2006 года разработать нормативный правовой акт, определяющий процедуру классификации финансовых инструментов Национального банка Республики Беларусь.

4. В срок до 15 марта 2006 г.:

4.1. структурным подразделениям центрального аппарата Национального банка привести в соответствие с настоящим постановлением нормативные правовые акты Национального банка Республики Беларусь;

4.2. главному управлению регулирования банковских операций, главному управлению монетарных операций, финансово-экономическому управлению провести работу с органами государственного управления по урегулированию вопросов совершения и налогообложения операций с ценными бумагами по сделкам РЕПО.

5. Настоящее постановление вступает в силу с 1 апреля 2006 г., за исключением: части третьей пункта 28, абзацев третьего и пятого пункта 30 прилагаемого Стандарта - в части последующей оценки финансовых активов по амортизированной стоимости, пункта 31 прилагаемого Стандарта - в части последующей оценки финансовых обязательств (за исключением производных финансовых обязательств) по амортизируемой стоимости и по справедливой стоимости, части третьей подпункта 44.2 пункта 44, части первой пункта 53, пункта 55-1 прилагаемого Стандарта - в части применения эффективной процентной ставки, абзаца второго пункта 45 прилагаемого Стандарта, которые вступают в силу в соответствии с отдельным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь.

Председатель Правления П.П.ПРОКОПОВИЧ

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Совета директоров

                                                 Национального банка

                                                 Республики Беларусь

                                                 29.12.2005 N 422

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 39 "ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ:

ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА" (НСФО 39) ДЛЯ БАНКОВ

Глава 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Национальный стандарт финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков (далее - Стандарт) разработан на основании статьи 26 Банковского кодекса Республики Беларусь, постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2001 г. N 329 "О делегировании полномочий Совету директоров Национального банка Республики Беларусь" и на основании Международного стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", утвержденного Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

2. Требования, установленные настоящим Стандартом, обязательны для исполнения Национальным банком Республики Беларусь, банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством Республики Беларусь и зарегистрированными в Национальном банке Республики Беларусь (далее - банки).

3. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении принципов признания и оценки финансовых активов, финансовых обязательств и отдельных договоров покупки или продажи нефинансовых инструментов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности банков.

Настоящий стандарт не устанавливает требования к представлению и раскрытию информации в отношении финансовых инструментов. Требования, предъявляемые к представлению информации о финансовых инструментах, определяются Национальным стандартом финансовой отчетности 32 "Финансовые инструменты: представление информации" (НСФО 32), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 406 (далее - НСФО 32). Требования, предъявляемые к раскрытию информации о финансовых инструментах, определяются Национальным стандартом финансовой отчетности 7-F "Финансовые инструменты: раскрытие информации" (НСФО 7-F) для банков, утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. N 197 (далее - НСФО 7-F).

4. В настоящем Стандарте термины "финансовый инструмент", "финансовый актив", "финансовое обязательство", "долевой инструмент", "собственный долевой инструмент" имеют значения, установленные НСФО 32.

5. Для целей настоящего Стандарта используются следующие термины и их определения:

5.1. признание - отражение финансового актива или финансового обязательства в бухгалтерском учете;

5.2. прекращение признания - процесс списания со счетов бухгалтерского учета ранее признанных финансовых активов и финансовых обязательств;

5.3. операционные издержки - издержки, непосредственно связанные с приобретением, эмиссией или передачей финансовых активов или финансовых обязательств, которые не были бы понесены, если бы банк не приобрел, не эмитировал или не передал финансовый инструмент;

5.4. покупка или продажа по стандартной процедуре - покупка или продажа финансовых активов в соответствии с договором, условия которого требуют предоставления финансовых активов в сроки, установленные законодательством или соответствующим финансовым рынком;

5.5. долговой инструмент - финансовый инструмент, содержащий долговое обязательство его эмитента или обязанного лица;

5.6. встроенный производный инструмент - производный инструмент, являющийся частью (элементом) смешанного инструмента, включающего также основной договор, не являющийся производным. При этом будущие потоки денежных средств (полностью или частично) смешанного инструмента изменяются аналогично изменениям будущих потоков денежных средств (полностью или частично) по данному производному инструменту. Основным договором могут являться долговой или долевой инструмент, договор аренды, договор страхования или договор купли-продажи, независимо от того, распространяется на него действие настоящего Стандарта или не распространяется.

Производный инструмент, который взаимосвязан с другим финансовым инструментом, но по договору может передаваться независимо от этого инструмента или по которому существует иной контрагент, является не встроенным, а отдельным финансовым инструментом;

5.7. твердое потенциальное обязательство - договор купли-продажи или мены определенного количества активов по определенной цене на определенную дату или даты в будущем, не признаваемый в учете как финансовый актив (финансовое обязательство);

5.8. прогнозируемая операция - предполагаемая будущая операция, не оформленная договором;

5.9. эффективность хеджирования - степень, в которой изменение справедливой стоимости или будущие потоки денежных средств от объекта хеджирования компенсируются изменением справедливой стоимости или будущими потоками денежных средств по инструменту хеджирования;

5.10. котировка - цена (курс) финансового инструмента (финансового актива или финансового обязательства), информацию о которой можно получить в общедоступном порядке от организатора торгов, дилера, брокера и из других источников и которая сложилась в результате сделок с этим финансовым инструментом, осуществляемых на рынке между независимыми друг от друга сторонами;

5.11. справедливая стоимость - сумма, за которую можно произвести обмен активами или выполнить расчет по обязательству между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами;

5.12. амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - стоимость, по которой финансовый актив или финансовое обязательство оценивается при признании, минус выплаты основной суммы, плюс или минус накопленная амортизация (с применением эффективной процентной ставки) разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на дату погашения, минус убыток от обесценения;

5.13. производный инструмент - финансовый инструмент или иной договор, находящийся в сфере применения настоящего Стандарта, для которого одновременно выполняются следующие условия:

его стоимость изменяется в результате изменения базового актива (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной);

для его приобретения не требуется первоначальных инвестиций либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

расчеты по нему осуществляются в будущем;

5.14. хеджирование - использование одного инструмента для снижения риска, связанного с неблагоприятным влиянием рыночных факторов на цену другого инструмента или на генерируемые им денежные потоки;

5.15. объект хеджирования - финансовый актив, финансовое обязательство, твердое потенциальное обязательство, высоковероятная прогнозируемая операция или чистая инвестиция в иностранную компанию, в связи с которыми банк подвергается риску изменения справедливой стоимости или будущих потоков денежных средств и которые определены как хеджируемые;

5.16. инструмент хеджирования - определенный производный инструмент или (только для хеджирования риска изменений валютных курсов) непроизводный финансовый актив либо непроизводное финансовое обязательство, справедливая стоимость или потоки денежных средств которого, как ожидается, будут компенсировать изменение справедливой стоимости или потоков денежных средств по определенному объекту хеджирования.

6. Настоящий Стандарт применяется банком ко всем финансовым инструментам, за исключением:

6.1. инвестиций в уставные фонды дочерних юридических лиц, зависимых юридических лиц, совместно контролируемых юридических лиц, учитываемых в соответствии с:

Национальным стандартом финансовой отчетности 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" (НСФО 27), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 408;

Национальным стандартом финансовой отчетности 28 "Инвестиции в зависимые юридические лица" (НСФО 28), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 409;

Национальным стандартом финансовой отчетности 31 "Участие в совместной деятельности" (НСФО 31), утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 410.

Тем не менее банк применяет настоящий Стандарт к тем инвестициям, которые согласно вышеперечисленным национальным стандартам финансовой отчетности учитываются в соответствии с настоящим Стандартом, а также к производным инструментам, связанным с такими финансовыми активами (кроме производных инструментов, связанных с собственными долевыми инструментами);

6.2. требований и обязательств по договорам аренды, за исключением:

денежных сумм к получению, признанных арендодателем, на которые распространяются требования настоящего Стандарта в части прекращения признания и обесценения;

денежных сумм к оплате, признанных арендатором, на которые распространяются требования настоящего Стандарта в части прекращения признания;

производных инструментов, включенных в договоры аренды, на которые распространяются требования настоящего Стандарта к встроенным производным инструментам;

6.3. требований и обязательств банка по заработной плате, выплатам социального характера, выплатам после окончания трудовой деятельности и прочим вознаграждениям работникам;

6.4. собственных долевых инструментов, которые определены НСФО 32. Однако собственник таких долевых инструментов обязан применять настоящий Стандарт к этим инструментам, за исключением случаев, когда на них распространяется исключение, описанное в подпункте 6.1 настоящего пункта;

6.5. требований и обязательств по договорам между покупателем и продавцом при объединении юридических лиц на определенную дату в будущем;

6.6. договоров по возможной компенсации при объединении юридических лиц. Данное исключение действует в отношении приобретающей стороны;

6.7. производных инструментов, базовым активом по которым являются драгоценные металлы, - для Национального банка Республики Беларусь;

6.8. договоров по предоставлению кредитов (займов), кроме тех, которые описаны в пункте 7 настоящего Стандарта. К договорам по предоставлению кредитов (займов), которые не находятся в сфере применения настоящего Стандарта, эмитент должен применять Национальный стандарт финансовой отчетности 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" (НСФО 37) для банковской системы, утвержденный постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2004 г. N 209 (далее - НСФО 37). Однако договоры по предоставлению кредитов (займов) подпадают под действие положений настоящего Стандарта в части прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;

6.9. договоров, выплаты по которым осуществляются на основе долевых инструментов, за исключением договоров, находящихся в сфере применения пункта 7 настоящего Стандарта;

6.10. требований по выплатам в возмещение затрат, которые обязан производить банк для погашения обязательства, признанного им в качестве резерва в соответствии с НСФО 37.

7. Настоящий Стандарт применяется к договорам покупки или продажи нефинансовых инструментов (за исключением драгоценных металлов - для Национального банка Республики Беларусь), расчет по которым производится денежными средствами на чистой основе или другими финансовыми инструментами либо посредством обмена финансовых активов и финансовых обязательств. Настоящий Стандарт не применяется к договорам, которые заключаются с целью приобретения и дальнейшего использования нефинансового актива.

В сфере применения настоящего Стандарта находятся следующие договоры по предоставлению кредитов (займов):

договоры по предоставлению кредитов (займов), которые классифицируются банком как финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости;

договоры по предоставлению кредитов (займов), которые могут быть урегулированы путем зачета встречных требований в форме предоставления денежных средств или выпуска другого финансового инструмента. Эти договоры представляют собой производные инструменты;

договоры по предоставлению кредитов (займов) по ставке процента ниже рыночной. Порядок последующей оценки финансовых обязательств, возникающих из таких договоров, определен в абзаце шестом пункта 31 настоящего Стандарта.

Глава 2

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ КАТЕГОРИЙ ФИНАНСОВЫХ

АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

8. Настоящий Стандарт устанавливает требования по классификации банком финансовых инструментов в определенные категории исходя из намерения (цели) приобретения или выпуска.

При этом финансовые активы банка классифицируются по следующим категориям:

финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

финансовые активы в наличии для продажи;

кредиты и дебиторская задолженность.

Финансовые обязательства банка классифицируются по следующим категориям:

финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов;

финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости.

Банк должен классифицировать свои финансовые активы и финансовые обязательства в одну из вышеназванных категорий при признании.

9. Категория "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов" (далее - "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости") включает в себя две подгруппы:

финансовые активы, предназначенные для торговли;

финансовые активы, которые классифицируются банком как оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.

Финансовые активы являются предназначенными для торговли, если они:

приобретаются банком с целью их продажи в краткосрочном (до одного года) периоде;

являются производными финансовыми активами (за исключением случаев, когда они являются эффективными инструментами хеджирования в соответствии с главой 10 настоящего Стандарта или когда производный инструмент является договором гарантии).

Банк вправе применять классификацию финансовых активов во вторую подгруппу только в случаях, если это разрешено пунктом 56-1 настоящего Стандарта либо если это повышает значимость представляемой информации, поскольку:

она исключает или существенным образом уменьшает несоответствие оценки или признания, которое в противном случае возникло бы при оценке финансовых активов либо при признании доходов и расходов по ним на разной основе;

или управление и оценка эффективности группы финансовых активов осуществляются на основе справедливой стоимости согласно утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии и информация о группе финансовых активов представляется на этой основе внутри банка ключевому управленческому персоналу, определенному в Национальном стандарте финансовой отчетности 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (НСФО 24) для банков, утвержденном постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 июня 2005 г. N 194 (далее - НСФО 24). Инвестиции в долевые инструменты, которые не котируются на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть достоверно оценена, не подлежат классификации в данную подгруппу. При этом дополнительно к раскрытию информации о финансовых активах, требуемому согласно пункту 28 НСФО 7-F, необходимо подробно описать соответствие между примененной классификацией и утвержденной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией.

В данную категорию могут быть отнесены облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, для которых существует рынок, удовлетворяющий условиям пункта 36 настоящего Стандарта (далее - активный рынок), либо справедливую стоимость которых можно надежно оценить. При этом не имеет значения, при каких условиях получены эти активы (куплены на рынке, получены от должника, внесены в качестве взноса в уставный фонд и т.п.), а также какой у них срок погашения.

Отсутствие активного рынка для того или иного финансового актива не может служить основанием его невключения в данную категорию. В то же время наличие котировки финансового актива еще не означает, что он должен быть однозначно отнесен банком к названной категории. Основным является намерение банка использовать финансовые активы для извлечения прибыли в виде маржи или в результате краткосрочных колебаний их цены.

10. К категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения" относятся финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, которые не являются производными и в отношении которых у банка имеется намерение и возможность удерживать их до наступления срока погашения, кроме тех, которые:

отнесены банком при признании к категории "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости";

классифицированы банком в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи";

удовлетворяют определению кредитов и дебиторской задолженности.

Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что по данному финансовому активу определены суммы и даты платежей его владельцу, включая сумму и дату погашения основного долга. Финансовый актив, который является бессрочным и платежи по которому осуществляются в течение неопределенного периода, не может быть классифицирован в категорию "Инвестиции, удерживаемые до погашения".

Намерение и возможность удерживать финансовые активы до наступления срока их погашения отсутствуют, если:

банк намеревается удерживать финансовые активы в течение неопределенного срока;

банк готов продать финансовые активы (за исключением ситуации, которая является неповторяющейся и которую банк не мог предвидеть) при изменении рыночных ставок процента, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

Инвестиции в долевые инструменты не могут быть отнесены к данной категории, поскольку срок их действия неопределенный.

К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, которые содержат долговое обязательство эмитента. Ключевым фактором классификации финансовых активов в данную категорию является намерение банка при их приобретении не продавать их до срока погашения. При этом наличие или отсутствие котировки не имеет значения. Котируемая ценная бумага может быть отнесена в данную категорию, если у банка есть намерение держать ее до срока погашения.

Банк не должен классифицировать финансовые активы в данную категорию, если он в текущем году или в течение двух предыдущих отчетных лет реклассифицировал финансовые активы из данной категории (ввиду изменения своих намерений, или отсутствия возможностей, или в связи с продажей финансовых активов из данной категории в сумме, превышающей пять процентов от их общей суммы на дату продажи, либо при повторной продаже в текущем году финансовых активов из данной категории, независимо от суммы сделки). Указанное требование не распространяется при:

продаже или реклассификации инвестиций, удерживаемых до погашения, осуществленных не ранее одного месяца до наступления срока их погашения, если изменение их справедливой стоимости в период до погашения было бы незначительным;

реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до погашения, которые происходят после того, как банк получил по ним почти всю основную сумму инвестиций согласно графику платежей;

реклассификации или продаже инвестиций, удерживаемых до погашения, которые произведены под воздействием обособленного события, которое находится вне контроля банка, не является повторяющимся и не может быть предусмотрено банком. Таким событием могут быть: существенное ухудшение платежеспособности эмитента по отношению к кредитному рейтингу при признании; изменение налогового законодательства, которое исключает или существенно уменьшает налоговые льготы по процентам, полученным от инвестиций, удерживаемых до погашения; изменения требований законодательства к конкретному типу инвестиций и их максимально допустимой величине; повышение нормативов достаточности собственного капитала, которое вынуждает банк сократить объемы некоторых финансовых активов путем продажи инвестиций, удерживаемых до погашения.

По истечении двух лет с момента установления запрета по классификации финансовых активов в данную категорию банк снова может классифицировать в данную категорию свои финансовые активы.

11. К категории "Финансовые активы в наличии для продажи" относятся финансовые активы, которые не являются производными и которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи или не могут быть классифицированы в следующие категории:

финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости;

инвестиции, удерживаемые до погашения;

кредиты и дебиторская задолженность.

К рассматриваемой категории могут быть отнесены облигации, акции, векселя, депозитные сертификаты и прочие финансовые активы, цель приобретения которых отлична от целей приобретения финансовых активов, отнесенных банком к иным категориям, либо которые не могут быть отнесены к иным категориям.

12. К категории "Кредиты и дебиторская задолженность" относятся не имеющие котировки финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами по ним, не являющиеся производными, за исключением финансовых активов, которые:

отнесены банком при признании к категории "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости";

классифицированы банком в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи".

К данной категории могут быть отнесены: кредиты предоставленные, депозиты размещенные, финансовый лизинг, факторинг, дебиторская задолженность по расчетам с покупателями, денежные средства на корреспондентских и карт-счетах в банках, денежные средства в расчетах по операциям с банками и с клиентами.

13. Категория "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов" (далее - "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости") включает в себя две подгруппы:

финансовые обязательства, предназначенные для торговли;

финансовые обязательства, которые классифицируются банком как оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.

Финансовые обязательства являются предназначенными для торговли, если они:

принимаются банком с целью обратной покупки в краткосрочном (до одного года) периоде;

являются производными обязательствами (за исключением случаев, когда они являются эффективными инструментами хеджирования в соответствии с главой 10 настоящего Стандарта или когда производный инструмент является договором гарантии).

Банк вправе применять классификацию финансовых обязательств во вторую подгруппу только в случаях, если это разрешено пунктом 56-1 настоящего Стандарта либо если это повышает значимость представляемой информации, поскольку:

она исключает или существенным образом уменьшает несоответствие оценки или признания, которое в противном случае возникло бы при оценке финансовых обязательств либо при признании доходов и расходов по ним на разной основе;

или управление и оценка эффективности группы финансовых обязательств осуществляются на основе справедливой стоимости согласно утвержденной стратегии управления рисками или инвестиционной стратегии и информация о группе финансовых обязательств представляется на этой основе внутри банка ключевому управленческому персоналу, определенному в НСФО 24. При этом дополнительно к раскрытию информации о финансовых обязательствах, требуемому согласно пункту 28 НСФО 7-F, необходимо подробно описать соответствие между примененной классификацией и утвержденной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией.

14. К категории "Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости" относятся финансовые обязательства, которые не классифицированы в категорию "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости". К данной категории могут быть отнесены: кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, выпущенные ценные бумаги, привлеченные депозиты и межбанковские кредиты, денежные средства на корреспондентских и карт-счетах банков, денежные средства в расчетах по операциям с банками, денежные средства на счетах по операциям клиентов.

15. Амортизированная стоимость является основой последующего отражения финансовых активов и финансовых обязательств в категориях "Финансовые активы, удерживаемые до погашения", "Кредиты и дебиторская задолженность" и "Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости".

При расчете амортизированной стоимости определяется текущая стоимость будущих потоков денежных средств (поступлений или выплат) по финансовому инструменту (финансовому активу или финансовому обязательству), дисконтированных <*> под эффективную процентную ставку по данному финансовому инструменту.

--------------------------------

<*> Дисконтирование - процесс приведения стоимости разновременных потоков денежных средств (поступлений и выплат) к текущему моменту времени.

Эффективная процентная ставка - процентная ставка, которая точно дисконтирует будущие потоки денежных средств за предполагаемый срок финансового актива или финансового обязательства в текущую стоимость в настоящий момент времени. Эффективная процентная ставка является внутренней нормой доходности финансового актива или финансового обязательства за определенный период.

При вычислении эффективной процентной ставки банк оценивает все потоки денежных средств, принимая во внимание все условия финансового актива или финансового обязательства, и не учитывает потенциальные будущие убытки. При вычислении эффективной процентной ставки банк также включает в ожидаемые потоки денежных средств операционные издержки по данному финансовому инструменту и дисконт или премию (для финансовых активов, приобретаемых или выпускаемых с дисконтом или премией).

Для финансовых активов или финансовых обязательств с плавающей (устанавливаемой) процентной ставкой изменение потоков денежных средств изменяет эффективную процентную ставку.

Часть исключена с 1 января 2008 года. - Постановление Совета директоров Нацбанка от 27.12.2007 N 407.

Глава 3

ПРИЗНАНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ

ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

16. Банк признает финансовые активы и финансовые обязательства, в том числе производные инструменты, когда банк становится одной из сторон финансового инструмента. К покупке и продаже финансовых активов по стандартной процедуре применяются требования пункта 23 настоящего Стандарта.

17. Банк прекращает признание финансового актива при наличии одного из следующих условий:

права на получение денежных средств от финансового актива утрачены. Это происходит, когда эмитент или обязанное лицо по договору выплачивает владельцу данного финансового актива все денежные средства по нему или когда обязательства должника прекращаются (истекли сроки исковой давности по взысканию данного финансового актива, утрачены права по опциону и т.д.);

финансовый актив передан, и данная передача осуществляется в соответствии с пунктом 18 настоящего Стандарта и удовлетворяет критериям прекращения признания, указанным в пункте 19 настоящего Стандарта.

18. Операция квалифицируется как передача финансовых активов, если в результате данной операции:

18.1. банк передает права третьей стороне;

18.2. банк сохраняет свои права на получение денежных средств от финансовых активов и принимает на себя обязательство по передаче денежных средств одному или нескольким контрагентам по договору. При этом данная операция классифицируется как передача, если она соответствует всем следующим требованиям:

у банка отсутствуют обязательства по выплате денежных средств контрагентам по договору, если он не получает данные денежные средства от финансового актива;

банку запрещается продажа или передача в залог данного актива (кроме как в качестве обеспечения по обязательству выплатить контрагентам по договору денежные средства);

банк обязан без существенной задержки перечислить все денежные средства, которые связаны с данным финансовым инструментом и которые он получает для контрагентов по договору.

19. При передаче финансового актива в соответствии с пунктом 18 настоящего Стандарта банк должен оценить степень, в которой он сохраняет за собой риски и вознаграждения владельца финансового актива. В этом случае:

19.1. если банк передает все риски и вознаграждения владельца финансового актива, то он прекращает признание финансового актива. При этом отдельно в качестве финансовых активов или финансовых обязательств признаются все права и обязанности, созданные или сохраненные при передаче, по их справедливой стоимости. Такими операциями могут быть: безусловная продажа финансового актива, продажа финансового актива вместе с опционом на выкуп финансового актива по его справедливой стоимости на момент выкупа, продажа финансового актива вместе с опционом на покупку или продажу (пут или колл), который является опционом "вне денег", то есть совершенно невыгодным к исполнению;

19.2. если банк сохраняет все риски и вознаграждения владельца финансового актива, то он продолжает признавать переданный финансовый актив и признает полученные денежные средства в качестве финансового обязательства. В дальнейшем банк признает все доходы по переданному активу и любые расходы, понесенные по финансовому обязательству. Взаимозачет переданного финансового актива и соответствующего финансового обязательства, а также доходов, возникающих по переданному финансовому активу, и расходов, понесенных по соответствующему финансовому обязательству, не производится.

Операциями, при которых банк сохраняет все риски и вознаграждения владельца финансового актива, являются: сделки по продаже с обратным выкупом, когда цена обратной покупки фиксированная или определяется как цена продажи плюс доход кредитора; продажа финансового актива вместе с опционом на покупку или продажу (пут или колл) "при деньгах", то есть совершенно выгодным к исполнению; продажа финансового актива вместе с выдачей гарантии, предоставленной банком на возмещение убытков в связи с невыполнением обязательств по переданному активу, и т.д.;

19.3. если у банка отсутствует возможность установить, передаются ли все риски и вознаграждения владельца финансового актива, то он определяет, сохраняется ли контроль над финансовым активом. В этом случае:

если банк не сохраняет контроль, то он прекращает признание финансового актива. При этом отдельно в качестве финансовых активов или финансовых обязательств признают все права и обязанности, полученные или сохраненные при передаче, по их справедливой стоимости;

если банк сохраняет контроль, то он продолжает признание финансового актива в размере участия в данном финансовом активе. Если переданный актив оценен по амортизированной стоимости, то соответствующее финансовое обязательство классифицируется как учитываемое по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями, предусмотренными настоящим Стандартом.

Основным моментом при определении, сохраняет ли банк, передавший финансовый актив, контроль над ним, является способность принимающей стороны продать актив. Банк не сохраняет контроль, если принимающая сторона обладает практической возможностью продать актив третьей стороне, не являющейся связанной в соответствии с НСФО 24, и в состоянии реализовать эту возможность самостоятельно. Во всех остальных случаях банк сохраняет контроль.

Решения по прекращению признания финансовых активов по операциям, которые соответствуют требованиям пункта 18 настоящего Стандарта, принимаются по схеме согласно приложению 2 к настоящему Стандарту.

20. При прекращении признания финансового актива и сохранении права на обслуживание финансовых активов за вознаграждение банку необходимо признать либо финансовый актив по обслуживанию, либо финансовое обязательство по обслуживанию в соответствии с договором.

21. Учет финансовых активов, переданных в качестве обеспечения обязательств, зависит от того, имеет ли право принимающая сторона продать или перезаложить эти финансовые активы, и сможет ли передающая сторона в будущем выполнить свои обязательства, и осуществляется следующим образом:

21.1. если принимающая сторона имеет право в соответствии с договором или законодательством продать или перезаложить данное обеспечение, то передающая сторона о таких активах представляет соответствующее раскрытие в финансовой отчетности. При этом передающая сторона продолжает учитывать обеспечение как свой финансовый актив, а принимающая сторона не признает это обеспечение как финансовый актив;

21.2. если принимающая сторона продает предоставленное обеспечение, то она признает поступления от его продажи и обязательство по возврату обеспечения передающей стороне, оцененное по справедливой стоимости проданного обеспечения. Передающая сторона продолжает учитывать обеспечение как свой финансовый актив;

21.3. если передающая сторона не выполняет обязательства в соответствии с договором и в дальнейшем не имеет права выкупа обеспечения, то она прекращает признание финансового актива, переданного в обеспечение, а принимающая сторона признает обеспечение как свой финансовый актив по справедливой стоимости или (если она продала это обеспечение) прекращает признание обязательства по возврату обеспечения.

22. При прекращении признания финансовых активов на соответствующих счетах доходов или расходов признается разница между полученным возмещением (с учетом любых полученных новых активов за вычетом принятых новых обязательств) и балансовой стоимостью финансовых активов с учетом накопленных доходов и расходов, которые ранее были признаны в собственном капитале банка.

23. При покупке или продаже финансовых активов по стандартной процедуре признание или прекращение признания финансовых активов осуществляется по правилам учета на дату заключения сделки либо на дату проведения расчетов.

1 2 3