|
|
|
|
|
|
|
Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 29.12.2005 N 422 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (НСФО 39) для банков"(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление Стр. 2 Датой заключения сделки признается дата, когда банк в соответствии с договором берет на себя обязательство приобрести или продать финансовый актив. Учет на дату заключения сделки предусматривает: у одной стороны - признание финансового актива, подлежащего получению, и финансового обязательства по его оплате на дату заключения сделки; у другой стороны - прекращение признания продаваемого финансового актива, признание всех доходов и расходов от продажи финансового актива, дебиторской задолженности на дату заключения сделки. Датой проведения расчетов признается дата, на которую актив поставляется банку или поставляется банком. Учет на дату проведения расчетов предусматривает: у одной стороны - признание финансового актива в день получения его банком; у другой стороны - прекращение признания продаваемого финансового актива, признание всех доходов и расходов от продажи финансового актива в день передачи его банком. Выбранное банком правило учета должно применятся последовательно ко всем покупкам или продажам финансовых активов, относимых к одной и той же категории (подгруппе) финансовых активов, определенных в пункте 8 настоящего Стандарта.
24. Банк прекращает признавать финансовое обязательство, когда: финансовое обязательство исполняется путем осуществления выплат кредитору денежными средствами, другими финансовыми активами, товарами или предоставлением услуг; финансовое обязательство прекращается по иным основаниям. 25. Если эмитент долгового финансового обязательства приобретает его, то долговое финансовое обязательство погашается, даже при условии, что эмитент долгового финансового обязательства является участником рынка ценных бумаг по нему или намеревается его продать. 26. При замене существующих долговых финансовых обязательств между должником и кредитором на новые финансовые обязательства с существенно отличающимися условиями, а также при существенном изменении условий существующих финансовых обязательств (относящихся или не относящихся к финансовым затруднениям должника) прекращается признание существующих финансовых обязательства и признаются новые финансовые обязательства. Условия существенно отличаются, если текущая стоимость будущих потоков денежных средств, дисконтированных по новым условиям, отличается более чем на 10 процентов от текущей стоимости будущих потоков денежных средств, дисконтированных по исходным условиям. 27. При прекращении признания финансового обязательства на соответствующих счетах доходов или расходов признается разница между балансовой стоимостью финансового обязательства, погашенного или переданного другой стороне, и выплаченными денежными средствами. Глава 4 ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 28. При признании финансовые активы и финансовые обязательства оцениваются банком по справедливой стоимости. Для финансовых активов и финансовых обязательств категорий "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости", "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости" операционные издержки не включаются в их справедливую стоимость, определяемую при признании. Для финансовых активов и финансовых обязательств категорий "Инвестиции, удерживаемые до погашения", "Кредиты и дебиторская задолженность", "Финансовые активы в наличии для продажи" и "Финансовые обязательства по амортизированной стоимости" операционные издержки включаются в их справедливую стоимость, определяемую при признании. К операционным издержкам относятся в том числе вознаграждения и комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам, дилерам, фондовым биржам, непосредственно связанные с приобретением, эмиссией или передачей финансовых активов или финансовых обязательств. К операционным издержкам не относятся дисконт и премия по долговым инструментам, административно-хозяйственные расходы. Справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств при их признании равна цене сделки (фактической цене приобретения или выпуска) (за исключением финансовых инструментов на нерыночных условиях).
При использовании банком правил учета на дату проведения расчетов финансовые активы оцениваются следующим образом: финансовые активы, которые банк будет учитывать по справедливой стоимости, оцениваются по справедливой стоимости на дату проведения расчетов. В период от даты заключения сделки до даты проведения расчетов банк признает изменение справедливой стоимости финансовых активов; финансовые активы, которые банк будет учитывать по цене приобретения или амортизированной стоимости, оцениваются по справедливой стоимости на дату заключения сделки. В период от даты заключения сделки до даты проведения расчетов банк не признает изменение справедливой стоимости финансовых активов. Справедливой стоимостью производных инструментов является чистая справедливая стоимость прав требований и обязательств по данному производному инструменту.
29. При последующей оценке финансовые активы и финансовые обязательства оцениваются исходя из их классификации при признании. 30. Последующая оценка финансовых активов осуществляется следующим образом: финансовые активы категории "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости" оцениваются по справедливой стоимости; финансовые активы категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения" оцениваются по амортизированной стоимости; финансовые активы категории "Финансовые активы в наличии для продажи" оцениваются по справедливой стоимости, за исключением финансовых активов, которые не имеют котировки и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена; производных финансовых активов, которые связаны с некотируемыми финансовыми инструментами и расчет по которым производится посредством передачи данных некотируемых финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Указанные финансовые активы оцениваются по цене приобретения; финансовые активы категории "Кредиты и дебиторская задолженность" оцениваются по амортизированной стоимости. Финансовые активы, определенные в качестве объектов хеджирования, оцениваются в соответствии с требованиями к порядку учета хеджирования, установленными главой 10 настоящего Стандарта.
31. Последующая оценка финансовых обязательств осуществляется по амортизированной стоимости, за исключением: финансовых обязательств категории "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости", которые оцениваются по справедливой стоимости; производных финансовых обязательств, которые связаны с некотируемыми финансовыми инструментами и расчет по которым производится посредством передачи данных некотируемых финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Указанные производные финансовые обязательства оцениваются по цене приобретения; финансовых обязательств, которые возникают, когда передача финансовых активов не соответствует требованиям по прекращению признания. В этом случае оценка финансовых обязательств осуществляется в соответствии с требованиями главы 3 настоящего Стандарта; договоров гарантий. После первоначального признания в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта эмитент такого договора (кроме случаев, когда применим абзац второй и четвертый настоящего пункта) оценивает его по наибольшему значению из суммы, определенной в соответствии с НСФО 37, и суммы, первоначально признанной согласно пункту 28 настоящего Стандарта, за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации;
договоров по предоставлению кредитов (займов) по ставке процента ниже рыночной. После первоначального признания в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта эмитент такого договора (кроме случаев, когда применим абзац второй и четвертый настоящего пункта) оценивает его по наибольшему значению из суммы, определенной в соответствии с НСФО 37, и суммы, первоначально признанной согласно пункту 28 настоящего Стандарта, за вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации.
Финансовые обязательства, определенные в качестве объектов хеджирования, оцениваются в соответствии с требованиями к порядку учета хеджирования, установленными главой 10 настоящего Стандарта.
32. Финансовые активы и финансовые обязательства, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в той иностранной валюте, в которой они признаны, и в соответствии с правилами оценки той категории, в которую они определены при признании в соответствии с настоящим Стандартом. 33. Стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, оцененных в иностранной валюте в соответствии с пунктом 32 настоящего Стандарта, пересчитывается в белорусские рубли с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на дату признания или дату оценки в соответствии с Национальным стандартом финансовой отчетности 21 "Влияние изменений валютных курсов" (НСФО 21) утвержденным постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28 сентября 2007 г. N 297 (далее - НСФО 21).
Курсовые разницы, возникающие при последующей оценке финансовых активов и финансовых обязательств, выраженных в иностранной валюте, признаются в соответствии с НСФО 21. Исключение составляют финансовые активы и финансовые обязательства, выраженные в иностранной валюте, являющиеся эффективными инструментами хеджирования будущих потоков денежных средств от высоковероятной прогнозируемой операции в иностранной валюте. Для них применяются требования к учету хеджирования, изложенные в главе 10 настоящего Стандарта.
Глава 5 ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 34. При определении справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств банк исходит из того, что он является действующим и не имеет ни намерений, ни необходимости в ликвидации, существенном сокращении сделок или в осуществлении сделки на невыгодных для него условиях. 35. Определение справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств зависит от наличия либо отсутствия активного рынка по ним. 36. Рынок является активным, если: инструменты, покупаемые и продаваемые на нем, однородны; в любой момент есть заинтересованные покупатели и продавцы; информация о котировках общедоступна. При активном рынке в основе справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств лежат котировки. Цель определения справедливой стоимости финансового актива и финансового обязательства состоит в выборе их цены на дату оценки на самом выгодном активном рынке, к которому банк имеет непосредственный доступ. Опубликованные котировки на активном рынке являются наилучшим доказательством справедливой стоимости, и когда они существуют, они используются для оценки финансового актива или финансового обязательства. 37. При неактивном рынке справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств определяется с использованием методов оценки. Метод оценки включает в себя все факторы, которые участники рынка приняли бы во внимание при установлении цены и которые соответствуют широко применяемым экономическим методам определения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств. Методами оценки могут быть: использование стоимости данных финансовых активов и финансовых обязательств по последним сделкам на рынке между независимыми сторонами; использование текущей справедливой стоимости другого финансового актива или финансового обязательства, которые по существу являются аналогичными (те же условия и характеристики: остающийся срок до погашения, потоки денежных средств, валюта, риски); дисконтирование потоков денежных средств; использование моделей определения цены опционов; другие широко используемые участниками рынка методы оценки справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, если они обеспечивают надежную оценку стоимости, получаемой в реальных рыночных сделках. Применяя методы оценки справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, банк максимально использует рыночные данные и в меньшей мере основывается на собственных данных. При определении справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств путем дисконтирования будущих потоков денежных средств банк в качестве эффективной процентной ставки использует ставку, равную преобладающей норме доходности на рынке для финансовых активов и финансовых обязательств, имеющих по существу те же условия и характеристики. Расчет справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств путем дисконтирования будущих потоков денежных средств осуществляется согласно приложению 1 к настоящему Стандарту. На каждую отчетную дату банк проводит проверку метода оценки и тестирует его обоснованность, используя цены любых текущих сделок, наблюдаемых на рынке с тем же самым инструментом, или основываясь на всех рыночных данных. 38. Факторами, лежащими в основе определения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, могут быть: процентный доход; кредитный риск; цены на валютном рынке; цены на сырьевые товары; цены на долевые инструменты; изменчивость (волатильность) (амплитуда будущих изменений цены финансовых активов и финансовых обязательств); риск предоплаты и риск неоплаты; расходы на обслуживание финансового актива или финансового обязательства. Глава 6 РЕКЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 39. Финансовые активы и финансовые обязательства, находящиеся в собственности банка или выпущенные банком и отнесенные банком к категориям "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости" и "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости", не подлежат реклассификации из одной категории в другую. 40. При принятии банком решения о нецелесообразности (ввиду изменения намерений или возможности) дальнейшего удержания финансовых активов в категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения" все финансовые активы данной категории реклассифицируются в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи" и подлежат оценке по справедливой стоимости. Разница между балансовой стоимостью финансовых активов до реклассификации и их справедливой стоимостью на дату реклассификации учитывается в собственном капитале банка.
41. При продаже финансовых активов из категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения" в сумме, превышающей пять процентов от их общей суммы на дату продажи, либо при повторной продаже в текущем году (независимо от суммы сделки), за исключением продаж, разрешенных в пункте 10 настоящего Стандарта, все оставшиеся финансовые активы данной категории реклассифицируются в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи" и подлежат оценке по справедливой стоимости. Разница между балансовой стоимостью финансовых активов до реклассификации и их справедливой стоимостью на дату реклассификации учитывается в собственном капитале банка. 42. При появлении возможности осуществить достоверную оценку справедливой стоимости финансового актива в категории "Финансовые активы в наличии для продажи", для которых она ранее отсутствовала, необходимо провести оценку данного финансового актива по справедливой стоимости. Разница между балансовой стоимостью финансового актива до оценки и его справедливой стоимостью на дату оценки учитывается в соответствии с пунктом 44 настоящего Стандарта. 43. Финансовые активы, имеющиеся в категории "Финансовые активы в наличии для продажи", могут быть реклассифицированы в категорию "Инвестиции, удерживаемые до погашения" в следующих случаях: при изменении намерений или возможностей банка - для финансовых активов, изначально признанных в данной категории; при изменении намерений и возможностей банка и истечении срока, предусмотренного частью шестой пункта 10 настоящего Стандарта, - для финансовых активов, ранее реклассифицированных в данную категорию из категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения". При этом данные финансовые активы признаются по справедливой стоимости, сложившейся на дату реклассификации, и такая справедливая стоимость становится их новой стоимостью. Доходы и расходы от изменения справедливой стоимости, которые были признаны в собственном капитале в период нахождения данных финансовых активов в категории "Финансовые активы в наличии для продажи", амортизируются за оставшийся срок существования финансовых активов с использованием эффективной процентной ставки. Разница между стоимостью финансовых активов, сложившейся на дату реклассификации (новой амортизированной стоимостью), и суммой погашения финансовых активов также амортизируется за оставшийся срок существования финансовых активов с использованием эффективной процентной ставки. Если финансовый актив впоследствии обесценился, то все доходы и расходы, которые были признаны в собственном капитале банка, признаются на соответствующих счетах доходов и расходов согласно пункту 55 настоящего Стандарта. Когда надежная оценка справедливой стоимости финансового актива в категории "Финансовые активы в наличии для продажи" становится недоступной, то данный финансовый актив в дальнейшем признается по сложившейся справедливой стоимости на последнюю дату его возможной оценки. Доходы и расходы от изменения справедливой стоимости данного актива, которые были признаны в собственном капитале за период оценки данного актива по справедливой стоимости, остаются в собственном капитале банка до тех пор, пока не будет прекращено его признание. При прекращении признания данные доходы и расходы признаются на соответствующих счетах доходов и расходов в соответствии с пунктом 22 настоящего Стандарта. При обесценении финансового актива все доходы и расходы, которые были признаны в собственном капитале банка, признаются на соответствующих счетах доходов и расходов согласно пункту 55 настоящего Стандарта. Глава 7 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ 44. Доходы и расходы, возникающие при изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства (за исключением финансовых активов и финансовых обязательств, удовлетворяющих требованиям к учету хеджирования, для которых применяются положения главы 10 настоящего Стандарта), признаются: 44.1. по финансовым активам и финансовым обязательствам категорий "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости" и "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости" - на соответствующих счетах доходов и расходов; 44.2. по финансовым активам категории "Финансовые активы в наличии для продажи" - на соответствующих счетах в собственном капитале банка. Накопленные в собственном капитале доходы и расходы по финансовым активам данной категории остаются в собственном капитале до момента прекращения признания финансовых активов. При прекращении признания финансовых активов накопленные доходы и расходы по выбывающему активу исключаются из собственного капитала и признаются в соответствии с требованиями пункта 22 настоящего Стандарта. Проценты по данным финансовым активам рассчитываются по методу эффективной процентной ставки и отражаются на соответствующих счетах доходов.
Убытки от обесценения финансовых активов указанной категории признаются в соответствии с требованиями главы 8 настоящего Стандарта. Результаты переоценки (вследствие изменения официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте) финансовых активов данной категории, выраженных в иностранной валюте, признаются в соответствии с требованиями НСФО 21. 45. Доходы и расходы по финансовым активам и финансовым обязательствам категорий "Финансовые активы, удерживаемые до погашения", "Кредиты и дебиторская задолженность", "Финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости" (за исключением случаев, когда они являются объектами хеджирования) признаются на соответствующих счетах доходов и расходов: посредством процесса амортизации; при обесценении; при прекращении признания данных финансовых активов и финансовых обязательств. 46. При признании финансовых активов с применением метода учета на дату проведения расчетов изменение их справедливой стоимости в период от даты заключения сделки до даты проведения расчетов: признается для активов, учитываемых по справедливой стоимости, в соответствии с требованиями пункта 44 настоящего Стандарта; не признается для активов, учитываемых по цене приобретения или по амортизированной стоимости. 47. Изменения справедливой стоимости производных инструментов учитываются на соответствующих счетах доходов и расходов по мере их возникновения, за исключением производных инструментов, которые являются эффективными инструментами хеджирования.
Глава 8 ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 48. На каждую отчетную дату банку необходимо проводить анализ (оценку-тест) обесценения финансовых активов. 49. Финансовый актив обесценен, если существуют объективные доказательства влияния одного или нескольких событий (факторов), которые произошли после признания финансового актива (далее - события потерь), и того, что эти события потерь повлияют на расчетные будущие потоки денежных средств от финансового актива, которые могут быть надежно оценены. 50. Объективными условиями обесценения финансового актива могут быть следующие события потерь: существенные финансовые трудности эмитента или обязанного лица; нарушения условий договора; признаки того, что эмитент или обязанное лицо подвергнется процедуре банкротства или реорганизации. 51. Следующие факторы сами по себе не обязательно являются признаками обесценения, но должны приниматься во внимание совместно с другой информацией: исчезновение активного рынка для данного финансового актива; понижение платежеспособности (категории кредитного рейтинга) должника; уменьшение справедливой стоимости финансового актива значительно ниже цены его приобретения или амортизированной стоимости. 52. Если существуют объективные доказательства того, что на отчетную дату финансовый актив обесценен, банк определяет и признает сумму убытка от обесценения в соответствии с требованиями пунктов 53 - 55 настоящего Стандарта. 53. Для финансовых активов категорий "Кредиты и дебиторская задолженность" и "Инвестиции, удерживаемые до погашения" сумма убытков определяется как разность между балансовой стоимостью финансового актива на дату оценки и текущей стоимостью будущих потоков денежных средств финансового актива (оцененных с учетом ожидаемых будущих убытков, которые еще не понесены), дисконтированных по первоначальной (определенной при признании финансового актива) эффективной процентной ставке. В случае если процентная ставка по финансовым активам рассматриваемых категорий является плавающей или устанавливаемой, то в качестве эффективной процентной ставки, используемой для расчета суммы убытка от обесценения на дату оценки, применяется эффективная процентная ставка, определенная на эту дату в соответствии с условиями договора и требованиями настоящего Стандарта. Балансовая стоимость финансового актива уменьшается посредством использования соответствующего резерва. Сумма убытка от обесценения признается на соответствующих счетах доходов и расходов.
Если в последующие периоды после признания обесценения происходит событие, свидетельствующее об уменьшении степени обесценения финансового актива, ранее признанный убыток от обесценения уменьшается (аннулируется) посредством корректировки счета соответствующего резерва. При этом балансовая стоимость актива (с учетом суммы резерва при его наличии) не должна превышать балансовую стоимость актива, которая сложилась бы на дату аннулирования в случае, если бы обесценение не было признано. Сумма уменьшения (аннулирования) признается на соответствующих счетах доходов и расходов. 54. По финансовым активам, учтенным по цене приобретения, сумма убытка от обесценения определяется как разность между их балансовой стоимостью (ценой приобретения) на дату оценки и текущей стоимостью будущих поступлений денежных средств, дисконтированных по текущей рыночной ставке доходности аналогичных финансовых активов. Такие убытки от обесценения не аннулируются. 55. Для финансовых активов категории "Финансовые активы в наличии для продажи", изменение справедливой стоимости которых признается в собственном капитале, накопленные убытки от уменьшения справедливой стоимости (убытки от обесценения) исключаются из собственного капитала и признаются на соответствующих счетах доходов и расходов, несмотря на продолжение признания в балансе самих финансовых активов. Сумма накопленных убытков, исключаемая из собственного капитала и признаваемая на соответствующих счетах доходов и расходов, определяется как разность между ценой приобретения финансового актива (за вычетом выплат основной суммы и амортизации) и текущей (на дату оценки) справедливой стоимостью, за вычетом всех убытков от обесценения по этому финансовому активу, признанных ранее на соответствующих счетах доходов и расходов.
При увеличении в последующие периоды (вследствие влияния события, возникшего после признания убытков от обесценения на соответствующих счетах доходов и расходов) справедливой стоимости долгового обязательства, классифицированного в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи", ранее признанные убытки от обесценения аннулируются на соответствующих счетах доходов и расходов и признаются на соответствующих счетах в собственном капитале. При увеличении в последующие периоды (вследствие влияния события, возникшего после признания убытков от обесценения на соответствующих счетах доходов и расходов) справедливой стоимости долевого инструмента, классифицированного в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи", ранее признанные убытки не аннулируются. 55-1. После признания обесценения по финансовым активам процентные доходы по данным активам определяются на основе процентной ставки, используемой для дисконтирования будущих потоков денежных средств в целях определения величины убытка от обесценения.
Глава 9 ВСТРОЕННЫЕ ПРОИЗВОДНЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ
56. Встроенный производный инструмент отделяется от основного договора и учитывается как производный инструмент в соответствии с настоящим Стандартом в случае, если:
экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не связаны тесно с экономическими характеристиками и рисками основного договора;
возможно самостоятельное существование отдельного инструмента, удовлетворяющего определению производного инструмента, с такими же условиями, что и встроенный производный инструмент;
смешанный инструмент не оценивается по справедливой стоимости через счета доходов и расходов. Принятие решений по учету встроенных производных инструментов осуществляется по схеме согласно приложению 3 к настоящему Стандарту.
56-1. Если основной договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов, то банк вправе (не учитывая требования пункта 56 настоящего Стандарта) классифицировать такой смешанный инструмент как финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов, то есть в категории "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости" или "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости", кроме случаев, когда: встроенный производный инструмент (инструменты) не вызывает значительного изменения денежных потоков, предусмотренных договором; или в результате анализа такого смешанного инструмента становится ясно, что выделение встроенного производного инструмента запрещено.
57. Если в соответствии с пунктом 56 настоящего Стандарта требуется отделить встроенный производный инструмент от основного договора, но банк не в состоянии надежно определить справедливую стоимость встроенного производного инструмента, то его справедливая стоимость определяется как разность между справедливой стоимостью смешанного инструмента и справедливой стоимостью основного договора, если они могут быть надежно определены. Если банк не может определить справедливую стоимость встроенного производного инструмента вышеописанным способом, то применяется пункт 58 настоящего Стандарта.
58. Если в соответствии с пунктом 56 настоящего Стандарта требуется отделить встроенный производный инструмент от основного договора, но оценить отдельно при признании либо при последующей оценке встроенный производный инструмент не представляется возможным, то весь смешанный инструмент классифицируется в категорию "Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости" либо "Финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости".
Глава 10 ХЕДЖИРОВАНИЕ 59. Если между инструментом хеджирования и объектом хеджирования установлены отношения хеджирования, соответствующие требованиям пункта 63 настоящего Стандарта, то учет доходов и расходов по инструменту хеджирования и объекту хеджирования осуществляется в соответствии с пунктами 65 и 66 настоящего Стандарта. 60. Объектом хеджирования может выступать: отдельный финансовый актив (финансовое обязательство), твердое потенциальное обязательство, высоковероятная прогнозируемая сделка;
группа финансовых активов (финансовых обязательств), твердых потенциальных обязательств, высоковероятных прогнозируемых сделок с аналогичными характеристиками риска.
Финансовые активы в категории "Инвестиции, удерживаемые до погашения" не могут быть объектами хеджирования для процентного риска и риска предоплаты, но могут выступать объектами хеджирования для кредитного и валютного рисков. 61. Финансовые активы (финансовые обязательства), не являющиеся производными, могут быть определены как инструменты хеджирования только при хеджировании валютного риска. Не могут быть определены как инструменты хеджирования: финансовые активы (финансовые обязательства), которые не признаны по справедливой стоимости; производный инструмент, который связан с некотируемым финансовым инструментом и расчет по которому производится посредством передачи данного некотируемого финансового инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно оценена.
62. Выделяются следующие типы отношений хеджирования: хеджирование справедливой стоимости - хеджирование риска неблагоприятного изменения справедливой стоимости финансового актива (финансового обязательства) или твердого потенциального обязательства, которое можно отнести к конкретному риску и которое оказывает влияние на доходы или расходы; хеджирование будущих потоков денежных средств - хеджирование риска изменений будущих потоков денежных средств, которое можно отнести к конкретному риску, связанному с финансовыми активами (финансовыми обязательствами) или высоковероятными прогнозируемыми сделками, и которое оказывает влияние на доходы или расходы;
хеджирование чистых инвестиций в иностранную компанию в соответствии с НСФО 21.
63. Отношения хеджирования, удовлетворяющие каждому из нижеперечисленных требований, учитываются в соответствии с пунктами 65 и 66 настоящего Стандарта, если: отношения хеджирования документально оформлены. При этом сформулированы цель и стратегия банка в управлении риском; определены инструмент и объект хеджирования, характер хеджируемого риска, порядок оценки эффективности хеджирования; эффективность хеджирования можно надежно оценить, то есть справедливая стоимость или будущие потоки денежных средств объекта хеджирования, которые можно отнести к хеджируемому риску, и справедливая стоимость инструмента хеджирования могут быть надежно оценены. Настоящий Стандарт не устанавливает методы оценки эффективности хеджирования. Банк использует тот или иной метод в зависимости от его стратегии управления риском; хеджирование является высоко эффективным для каждого конкретного отношения хеджирования в соответствии с критериями, предусмотренными пунктом 64 настоящего Стандарта; эффективность хеджирования тестируется на каждую отчетную дату на протяжении срока хеджирования; хеджируемая прогнозируемая сделка (при хеджировании будущих потоков денежных средств) является высоковероятной.
64. Хеджирование является высоко эффективным, если оно удовлетворяет одновременно следующим условиям: при возникновении отношений хеджирования и в будущем ожидается, что изменения справедливой стоимости или будущие потоки денежных средств объекта хеджирования почти полностью (то есть в пределах 95 - 105 процентов) компенсируются изменением справедливой стоимости или будущими потоками денежных средств инструмента хеджирования; фактические результаты хеджирования находятся в пределах 80 - 125 процентов. 65. Хеджирование справедливой стоимости учитывается следующим образом: доходы (расходы) от изменения справедливой стоимости инструмента хеджирования признаются в отчете о прибыли и убытках; доходы (расходы) от изменения справедливой стоимости объекта хеджирования, обусловленные хеджируемым риском, корректируют балансовую стоимость объекта хеджирования и признаются в отчете о прибыли и убытках. Такой подход также применяется, если объект хеджирования классифицирован в категорию "Финансовые активы в наличии для продажи". 66. Хеджирование будущих потоков денежных средств и чистых инвестиций в иностранную компанию учитывается следующим образом:
часть доходов (расходов) по инструменту хеджирования, которая определяется как эффективное хеджирование, признается в собственном капитале банка; неэффективная часть доходов (расходов) по инструменту хеджирования признается в отчете о прибыли и убытках. 67. Банк прекращает учет хеджирования в соответствии с пунктами 65 и 66 настоящего Стандарта при наличии любого из следующих условий: отсутствует соответствие хотя бы одному из требований, установленных пунктом 63 настоящего Стандарта; объект хеджирования погашен; инструмент хеджирования продан, прекращен или исполнен; банк принимает решение о прекращении отношений хеджирования;  |  |
|
|
|