Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 31.05.2004 N 41 "Об утверждении Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса"

(текст документа по состоянию на январь 2010 года. Архив) обновление

Документы на NewsBY.org

Содержание

Стр. 1

В соответствии со статьей 5 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности", постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 "О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь" и Положением о Министерстве сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1590, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемые:

Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса;

Инструкцию по применению регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса.

Министр Л.В.РУСАК

СОГЛАСОВАНО

Заместитель

министра финансов

Республики Беларусь

И.С.Шунько

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Министерства

                                                 сельского хозяйства

                                                 и продовольствия

                                                 Республики Беларусь

                                                 31.05.2004 N 41

ПЕРЕЧЕНЬ РЕГИСТРОВ

ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

1. Журнал-ордер N 1-АПК

2. Журнал-ордер N 2-АПК

3. Журнал-ордер N 3-АПК

4. Журнал-ордер N 4-АПК

5. Журнал-ордер N 6-АПК

6. Журнал-ордер N 7-АПК

7. Журнал-ордер N 8-АПК

8. Журнал-ордер N 9-АПК

9. Журнал-ордер N 10-АПК

10. Журнал-ордер N 11-АПК

11. Журнал-ордер N 12-АПК

12. Журнал-ордер N 13-АПК

13. Журнал-ордер N 14-АПК

14. Журнал-ордер N 15-АПК

15. Журнал-ордер N 16-АПК

16. Главная книга

17. Ведомость (ф. N 25-АПК)

18. Ведомость аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. N 26-АПК)

19. Ведомость аналитического учета (ф. N 28-АПК)

20. Реестр операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) (ф. N 6-а)

21. Ведомость аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйственной продукции (ф. N 33-АПК)

22. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке "плановых и авансовых платежей (ф. N 29-АПК)

23. Ведомость аналитического учета расчетов снабженческих и сбытовых организаций с поставщиками и подрядчиками (ф. N 30-АПК)

24. Ведомость аналитического учета операций по налогу на добавленную стоимость (ф. N 32-АПК)

25. Ведомость аналитического учета расчетов по налогам и сборам (кроме НДС) (ф. N 37-АПК)

26. Ведомость аналитического учета (ф. N 38-АПК)

27. Ведомость аналитического учета расчетов по исполнительным документам (ф. N 39-АПК)

28. Ведомость аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (ф. N 40-АПК)

29. Ведомость аналитического учета расчетов с родителями (ф. N 41-АПК)

30. Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. N 46-АПК)

31. Ведомость аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов (ф. N 31-АПК)

32. Ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. N 53-АПК)

33. Реестр не выданной оплаты труда (ф. N 85-АПК)

34. Ведомость учета затрат на производство по экономическим элементам и себестоимости товарной продукции (ф. N 45-АПК)

35. Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. N 48-АПК)

36. Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. 49-АПК)

37. Ведомость начисления амортизационных отчислений по объектам, применительно к которым принят производительный способ начисления амортизации (ф. N 50-АПК)

38. Ведомость аналитического учета издержек обращения (ф. N 51-АПК)

39. Ведомость учета потерь в производстве и затрат по браку (ф. N 52-АПК)

40. Ведомость учета недостач и потерь (ф. N 54-АПК)

41. Сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. N 58-АПК)

42. Сводная ведомость по расчетам с работниками (ф. N 59-АПК)

43. Ведомость расчетов по социальному страхованию и обеспечению (ф. N 55-АПК)

44. Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов (ф. N 78-АПК)

45. Ведомость учета реализации продукции, работ и услуг (ф. N 62-АПК)

46. Реестр документов по реализации готовой продукции (ф. N 63-АПК)

47. Реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ, услуг, основных средств и прочих активов (ф. N 64-АПК)

48. Ведомость учета операционных и внереализационных доходов и расходов (выбытие основных средств и прочих активов), (ф. N 65-АПК)

49. Ведомость аналитического учета (ф. N 68-АПК)

50. Ведомость аналитического учета (ф. N 69-АПК)

51. Ведомость аналитического учета (ф. N 70-АПК)

                                                 УТВЕРЖДЕНО

                                                 Постановление

                                                 Министерства

                                                 сельского хозяйства

                                                 и продовольствия

                                                 Республики Беларусь

                                                 31.05.2004 N 41

ИНСТРУКЦИЯ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ РЕГИСТРОВ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные, промышленные, снабженческие, заготовительные и другие организации агропромышленного комплекса перешли на Новый план счетов бухгалтерского учета. Основанием для перехода на новый план счетов является Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. N 89 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета".

Новый план счетов позволяет привести организацию бухгалтерского учета в организациях АПК в соответствии с международными принципами и стандартами учета и отчетности с учетом особенностей национальной экономики и необходимости получения достоверной информации для принятия управленческих решений.

Однако его внедрение на практике задерживается по причине отсутствия новых журналов-ордеров и соответствующих ведомостей.

Поэтому Минсельхозпродом Республики Беларусь совместно с кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государственного экономического университета разработаны новые регистры журнально-ордерной формы для сельскохозяйственных организаций (журналы-ордера, накопительные и группировочные ведомости).

Журналы-ордера построены таким образом, что в них находят отражение по экономическому содержанию и взаимосвязанные между собой хозяйственные операции. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких экономически однородных синтетических счетов. В этом случае для каждого из них в журнале-ордере предусмотрен отдельный раздел.

Для группировки данных первичных документов в журналах-ордерах приведена типовая корреспонденция дебетуемых счетов с кредитом соответствующих счетов, а также предусмотрены необходимые таблицы для формирования аналитической информации.

Итоговые записи в журналах-ордерах должны быть сверены с данными других журналов-ордеров; ведомостей, реестров, на основании которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы путем сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счетов проверяется путем подсчета сумм по первичным документам.

Новые учетные регистры заполняются за каждый месяц отчетного периода. На всех регистрах указываются месяц и год, а в некоторых - наименование синтетических счетов. В конце месяца регистры подписывают лица, производившие в них записи, а также главный (старший) бухгалтер или уполномоченное им лицо.

1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Учет кассовых операций

Учет кассовых операций в разрезе субсчетов ведется в журнале-ордере N 1-А1. На его лицевой стороне фиксируют кредитовые обороты по счету 50 "Касса" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами: 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" и др.

На оборотной стороне журнала-ордера N 1-АПК накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 "Касса". Здесь же отражают сальдо на начало и конец месяца.

Записи в журнале-ордере N 1-АПК производятся итогами за день на основании отчетов кассира. Отчеты кассиры составляют ежедневно (если было движение средств в кассе). В отчетах кассира на основании приложенных первичных документов бухгалтером проставляется корреспонденция счетов.

Подсчитываются суммы однородных операций и полученные за день итоги в разрезе корреспондирующих счетов записываются в журнал-ордер N 1-АПК по лицевой стороне и оборотной. В графе "Дата (период)" указывают дату составления отчета кассира, на основании которого производят записи по соответствующей строке журнала-ордера.

В конце месяца в журнале-ордере N 1-АПК подсчитываются обороты за отчетный период по кредиту и дебету счета 50 в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: N 2-АПК, ведомости N 25-АПК, N 3-АПК, N 4-АПК, N 6-АПК, N 7-АПК, N 11-АПК и др.

Сальдо на конец месяца определяют следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за этот же период. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира.

После взаимной проверки показателей журнала-ордера N 1-АПК итоги кредитовых оборотов по счету 50 "Касса" переносят с лицевой стороны журнала-ордера в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Для учета операций в иностранной валюте в кассе, а также денежных документов используются отдельные бланки журнала-ордера N 1-АПК. Основанием для записей в журнале-ордере также являются отчеты кассира.

Записи в журнале-ордере N 1-АПК в части операций в иностранной валюте производят в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка.

В конце месяца данные итоговой строки в рублевом эквиваленте записываются в журнале-ордере N 1-АПК по кассовым операциям в национальной валюте отдельной строкой. Аналогичным образом отражается итоговая строка записей журнала-ордера по денежным документам.

После этого подсчитываются общие итоги в целом по счету 50 "Касса".

1.2. Учет операций на счетах в банке

Для учета операции на счетах в банке предназначены следующие счета: 51 - "Расчетный счет", 52 - "Валютные счета", 55 - "Специальные счета в банках", 57 - "Переводы в пути". Учетные записи по названным счетам ведутся в журнале-ордере N 2-АПК и ведомости N 25-АПК.

Учет денежных средств в разрезе счетов (субсчетов) отражают на отдельных бланках журнала-ордера N 2-АПК и ведомости N 25-АПК.

По счету 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере N 2-АПК накапливаются кредитовые обороты, а также дебетовые. Основанием для их записей являются выписки банка и прилагаемые к ним документы. Записи в регистре производятся в хронологическом порядке, занимая по одной строке для каждой выписки.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты, выводят сальдо на конец месяца. Полученное сальдо должно соответствовать остатку денежных средств, указанному в выписке банка по расчетному счету за последний день отчетного месяца.

Итоговые суммы по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в журнале-ордере N 2-АПК сверяют с суммами соответствующих дебетуемых счетов в других журналах-ордерах и ведомостях: N 1-АПК, N 2-АПК, N 4- АПК, N 6-АПК, N 8-АПК, ведомость N 25-АПК, N 38-АПК и др.

После сверки записей общую сумму кредитового оборота по счету 51 "Расчетный счет" переносят в Главную книгу, а составляющие их суммы по дебетуемым счетам - в дебет корреспондирующих счетов.

Для учета операций по счетам 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" предназначены журнал-ордер N 2-АПК и ведомость N 25-АПК.

Записи в указанных регистрах производятся на основании выписок банка в хронологическом порядке. Применение ведомости N 25-АПК позволяет накапливать дебетовые и кредитовые обороты в разрезе субсчетов по счетам 52, 55, 57. Итоговые суммы кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов (по субсчетам) переносятся в журнал-ордер N 2-АПК.

Операции в иностранной валюте отражают в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка. Поскольку валютный счет открывается организации один, а операции на нем производятся в разрезе видов валют, то для отражения движения валютных средств в разрезе их видов целесообразно обеспечить аналитический учет, используя отдельные бланки регистров к счету 52.

В конце месяца в журнале-ордере N 2-АПК в части счетов 52, 55, 57 подсчитывают обороты за отчетный период по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов, производится взаимная сверка показателей, отраженных в других журналах-ордерах и ведомостях: N 1-АПК, N 2-АПК, N 4-АПК, N 6-АПК, N 8-АПК и др.

В Главную книгу заносятся суммы кредитовых оборотов по счетам 52 (рублевый эквивалент), 55 и 57 и соответствующие суммы по корреспондирующим дебетуемым счетам.

1.3. Учет доходных вложений в материальные ценности

финансовых вложений, резервов под обесценение

финансовых вложений в ценные бумаги

Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен журнал-ордер формы N 3-АПК. В журнале-ордере формы N 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям в материальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 в журнале-ордере формы N 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы N 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03, 58, 59 в ведомости формы N 28-АПК должен предшествовать синтетическому.

Аналитический учет доходных вложений в материальные ценности по каждому объекту арендодатели и лизингодатели ведут в инвентарных карточках в общем порядке.

Учет арендуемых основных средств арендаторы ведут на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в книгах (ведомостях), в которых прием объектов основных средств в аренду записывают в приход, а возврат арендодателю - в расход.

Ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма N 28-АПК) предназначена для обособленного учета каждого вида вложений. В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года.

Записи по дебету счетов 03, 58, 59 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы N 3-АПК. При небольшом количестве переходящих вложений ведомости открываются на год. Возможно использование вкладных листов.

Кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 переносимые из ведомости формы N 28-АПК в журнал-ордер формы N 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров: по счету 50 - с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы N 1-АПК, по счетам 51 и 52 - с разделом дебетовых оборотов в журнале-ордере формы N 2-АПК, по счету 99 - с ведомостью формы N 76-АПК, по счетам 66 и 67 - с ведомостью формы N 26-АПК. После сверки с данными других регистров кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

1.4. Учет кредитов банка и займов

Для учета расчетов по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен журнал-ордер N 4-АПК.

Журнал-ордер открывается на месяц.

Для каждого из вышеуказанных счетов открывается отдельный раздел. В журнале-ордере записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета (26-АПК). По каждому счету (субсчету) приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего счета (субсчета).

В конце месяца после записи всех сумм в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского счета (по счету 50 "Касса" с журналом-ордером 1-АПК, по счетам 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" с журналом-ордером N 2-АПК, по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с журналом-ордером N 6-АПК и др.).

Аналитический учет расчетов по кредитам и займам производится в Ведомости N 26-АПК. Ведомость предназначена для учета операций по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Открывается на месяц, отдельно по каждому субсчету вышеперечисленных счетов;

По субсчету 1 к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка";

По субсчету 2 к счету 66 "Расчеты по краткосрочным займам";

По субсчету 1 к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка";

По субсчету 2 к счету 67 "Расчеты по долгосрочным займам".

При получении кредитов для работников организации следует также открывать отдельную ведомость.

В ведомости приводится информация о кредитодателе (займодавце), показывается общая сумма кредита (займа) по кредитному договору (договору займа), срок, на который получен кредит (займ). Кроме того, указывается информация о процентной ставке, для расчета суммы процентов по кредиту (займу) необходимой к уплате. При изменении процентной ставки, эта информация также отражается в ведомости.

Ведомость построена в виде оборотной ведомости. По каждому полученному кредиту (займу) здесь отражается информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, о суммах кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов (займов), начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по кредитам (займам), процентов).

Информация о суммах основного долга по кредитам (займам) и суммах процентов по ним отражается в отдельных графах ведомости.

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка с приложенными первичными документами по полученным кредитам, а также займам, полученным денежным средствам. При получении товарных займов записи могут осуществляться на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листков-расшифровок.

В конце месяца после записи всех операций в ведомости подсчитываются итоги. После этого итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер N 4-АПК.

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" при журнально-ордерной форме учета предназначен журнал-ордер формы N 6-АПК и приложение к нему "Реестр операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы N 6-а.

При отражении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в регистрах учета необходимо иметь в виду:

в регистрах журнально-ордерной формы учет этих расчетов, как правило, ведут позиционным способом по каждому документу (счету, товарно-транспортной, товарной накладной и другому расчетному документу). Учет расчетов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых платежей;

независимо от величины суммы по расчетному документу и формы расчетов (инкассо, аккредитивы и т.д.) все расчеты за отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности и принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти отражение на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей на склад получателя или оформления приемки работ (услуг) расчетные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счетом 60.

На стоимость поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей (оказанных услуг, выполненных работ) счет 60 кредитуют в сумме расчетного документа в корреспонденции с дебетом счетов, предназначенных для учета этих ценностей (затрат). Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности или товары, отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад, организация-покупатель отражает только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. По мере поступления указанных товарно-материальных ценностей их стоимость отражают по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами по учету ценностей.

В журнале-ордере формы N 6-АПК организуется аналитический и синтетический учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отражаемых по счету 60 в корреспонденции с соответствующими счетами. Журнал-ордер открывается на месяц (квартал, полугодие или год) с использованием вкладных листов.

Журнал-ордер N 6-АПК состоит из двух разделов: Оборот по кредиту счета 60 для записи в Главную книгу, Аналитические данные к счету 60. На последней странице журнала-ордера приводятся сводные контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода. В нем показаны остатки задолженности поставщикам и подрядчикам на конец каждого месяца.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере N 6-АПК отдельно по каждому поставщику и подрядчику. В организациях при значительном количестве расчетных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливают в Реестре операций по расчетам с поставщиками, подрядчиками (приложение к журналу-ордеру N 6-АПК), открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика (подрядчика).

Накапливание данных по операциям, связанным с заготовлением товарно-материальных ценностей, можно осуществить и на отдельных бланках журналов-ордеров N 6-АПК. Например, сельскохозяйственные организации могут обособлено учитывать операции по заготовлению материальных ценностей, приобретаемых для капитального строительства.

При открытии журнала-ордера N 6-АПК в нем указываются остатки на начало месяца: по дебету - суммы, оплаченные или зачтенные поставщикам, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11, 41), затрат на производство (20 - 29), вложений во внеоборотные активы (08) и др. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость (18, 08).

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков или подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносятся в главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Записи по кредиту счета 60, как и в журнале-ордере, так и в реестре, в части сумм, причитающихся за материально-производственные запасы (работы, услуги), производят на основании предъявленных поставщиками (подрядчиками) и принятых к оплате расчетных документов. Поступление материалов должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено соответствующими приходными документами. Поэтому учетные данные товарно-транспортных, товарных накладных или документов их заменяющих, принимаются к записи лишь после их тщательной проверки.

"Реестр операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками" формы N 6-а можно также использовать при осуществлении расчетов в порядке плановых платежей. Для этого по отдельной строке записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по всем строкам производят соответствующие записи. Причем, поступление материальных ценностей за определенный срок отражают в графе 5, а сумму НДС - в графе 6 (графы 7 и 8 не заполняют), а по мере наступления срока платежа делают отметку об оплате. Реестр в этом случае открывают на квартал, полугодие или год с отражением по строкам данных за каждый месяц в хронологическом порядке по каждому расчетному документу поставщика к одному документу за определенный период об оплате.

В конце месяца в реестре подсчитываются обороты по кредиту и дебету счета 60, которые переносят из реестров в журнал-ордер N 6-АПК, где для каждого поставщика (подрядчика) отводят одну строку. Разовые расчетные операции с поставщиками и подрядчиками отражают непосредственно в журнале-ордере N 6-АПК.

В течение месяца записи в журнале-ордере N 6-АПК (или реестре) делаются на основании счетов-фактур или заменяющих их документов по мере поступления соответствующих ценностей на склады организации.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших материальных ценностей, отдельно записываются суммы зачетов по задолженностям, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при принятии товарно-материальных ценностей выявлена недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности, качеству и т.д., выявленные при приемке ценностей. По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере также показывается их стоимость по учетным ценам.

Снабженческие организации в журнале-ордере N 6-АПК суммы торговых скидок, предоставленные поставщиками, отражают методом "красное сторно" и в этом журнале-ордере их лишь накапливают. Суммы торговых скидок, как оборот по кредиту счета 42 "Торговая наценка", показывают в журнале-ордере N 11-АПК. Следовательно, записанные в журнале-ордере N 6-АПК и реестре данные о покупной стоимости фактически поступивших материальных ценностей с учетом накидок и скидок, суммы выявленных недостач, претензий, зачетов составляют стоимость материальных ценностей, принятую к оплате.

Суммы, составляющие покупную стоимость товарно-материальных ценностей, показывают в обособленных графах журнала-ордера по отдельным субсчетам, предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого счета без разбивки по складам, на которые поступили указанные ценности. В реестре слагаемые покупной стоимости суммы записывают в графе "Отклонения". Соответствующие суммы должны найти отражение в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары (формы N 46-АПК).

Излишки, выявленные при приемке ценностей, показывают в журнале-ордере отдельной строкой.

Суммы претензий и недостач указывают в корреспонденции с дебетом счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям" и 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а произведенные зачеты с поставщиками или подрядчиками - с дебета счета, по которым засчитывалась дебиторская задолженность.

Суммы задолженности за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги отражают в журнале-ордере N 6-АПК и реестрах N 6-a на основании расчетных документов по мере их приемки. Причитающиеся подрядчикам суммы показывают в корреспонденции с дебетом счетов, на которых должны быть учтены соответствующие затраты. Суммы зачетов и претензий, возникающих после акцепта расчетных документов, записывают в отдельных графах в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражают эти расчеты (счета 60, 76 и т.д.).

В журнале-ордере N 6-АПК и реестрах N 6-а помимо записей по кредиту счета 60 на причитающуюся поставщикам и подрядчикам стоимость товарно-материальных ценностей (работ, услуг) отмечают суммы оплаты, зачетов и списаний по каждому расчетному документу отдельно. Оплату с расчетного счета выделяют в отдельной графе, а оплату из кассы, валютного счета и разного рода зачеты и списания производят в графах 19 и 20 с указанием корреспондирующего счета и суммы.

При этом отметки об оплате расчетных документов и списания делают на основании выписок банка, кассовых ордеров или других денежных документов в течение двух месяцев на бланках тех же журналов-ордеров, в которых нашли отражение данные о поступлении груза, принятии работ (услуг), то есть там же, где значатся причитающиеся поставщикам и подрядчикам, а также в соответствующих реестрах. Разного рода списания (недоплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская задолженность по разным расчетам, суммы, обращаемые в погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в расчетных документах как зачет), отражают по справкам, составленным бухгалтерией.

По истечении двух месяцев суммы, оставшиеся неоплаченными или несписанными, переносят отдельно по каждому документу в графу "Остаток на начало месяца" журнала-ордера третьего месяца. В дальнейшем отметку об оплате, списании или сторно делают уже в данном журнале-ордере.

Если журнал-ордер ведут в течение квартала, полугодия или года, то отметку об оплате делают на соответствующей странице, на которой записывают данные за отчетный месяц. В открытых на этот же период реестрах записи за каждый месяц производятся по строкам за каждый месяц.

В организациях перенос данных из одного журнала-ордера N 6-АПК в другой производят в тех случаях, когда поставку материальных ценностей для капитального строительства, учитываемых на общем балансе, отражают на отдельном бланке. В тех организациях, которые отдельный бланк указанного регистра используют только по расчетам за работы и услуги, данные, отраженные в разных бланках, не обобщают. В этом случае дебетуемые счета, по некоторым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета 60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета 60 найдет отражение в одном месте в графе "Итого".

Из второго раздела журнала-ордера общая сумма кредитового оборота переносится в конце месяца в первый раздел журнала-ордера, на основании которого в свою очередь производятся записи в Главную книгу. Одновременно остатки по счету 60 переносятся в таблицу "Аналитические данные к счету 60", размещенную на последней странице журнала-ордера.

Кредитовый оборот по счету 60 (первый раздел журнала-ордера) записывают в Главную книгу в графу "Оборот по кредиту счета", а сумму по дебету счетов, составляющих этот оборот, переносят в Главную книгу в дебет соответствующих счетов в графы "с кредита счета 60". Записи в Главную книгу отмечают на последней странице журнала-ордера.

Итоги журнала-ордера N 6-АПК должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Итоги суммы оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными, должны равняться итогу графы 14 плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца.

В журнале-ордере N 6-АПК указывают остатки на начало и конец месяца развернуто: по дебету - суммы, оплаченные поставщиками, по кредиту - суммы, причитающиеся поставщикам, подсчитывают итоги по корреспондирующим счетам и сверяют их с соответствующими учетными регистрами.

Отражение расчетов, осуществляемых в порядке плановых и авансовых платежей, при значительном числе указанных операций следует производить в ведомости формы N 29-АПК "Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в порядке плановых авансовых платежей", открываемой отдельно для осуществления такого вида платежей за квартал, полугодие или год, с использованием вкладных листов и занесением итоговых сумм в журнал-ордер N 6-АПК.

В ведомости по каждому поставщику, расчеты с которым ведутся с использованием плановых платежей, отражаются сальдо на начало месяца, даются справочные данные по поступившим материалам (N накладной поставщика, N платежного документа, стоимость поступивших материальных ценностей по учетным ценам), отражаются данные оборотов по кредиту счета 60 в дебет корреспондирующих счетов (с выделением отдельной графы на каждый корреспондирующий счет). В последних графах ведомости отражаются обороты по дебету счета 60 и кредиту корреспондирующих счетов с указанием даты оплаты и N документа. Итоги кредитовых и дебетовых оборотов из ведомости N 29-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер N 6-АПК.

Снабженческие и сбытовые организации для обобщения данных о поступлении в течение месяца товаров от одних и тех же поставщиков применяют Ведомость формы N 30-АПК. Ее открывают на каждого поставщика, с которым установлены постоянные связи. В ней записывают наименование поступивших товаров по каждому документу, их количество, стоимость товара и тары, а также суммы расходов по завозу, по погрузочно-разгрузочным работам, уплаченных поставщикам наценок и торговых скидок по товарам, указанным в счетах, или налога на добавленную стоимость. По мере оплаты счетов поставщика в специальном разделе ведомости делают соответствующую отметку об оплате.

При недостаточности строк для отражения в течение месяца всех записей в одной ведомости к ней прикладывают дополнительный бланк.

По окончании месяца производят подсчет данных по графам, и общий итог переносят в журнал-ордер N 6-АПК. В случае если имеется задолженность по расчетам с отдельными поставщиками, то заполняют другие необходимые графы, предусмотренные в указанном журнале-ордере.

1 2 3 4

|